Новости

В данном разделе указаны актуальные новости и вопросы.

Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

Вмененка разрешена в отношении розничной торговли товарами через объекты торговой сети с торговыми заламичерез объекты торговой сети без торговых заловс использованием средств развозной (разносной) торговли. В рекомендации – какие условия необходимо соблюсти, чтобы применять спецрежим для розничной торговли

Условия, при которых можно применять ЕНВД

Применять ЕНВД можно, если одновременно соблюдены следующие условия:

  • розничная торговля – предпринимательская деятельность организации, которая направлена на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НКп. 1 ст. 2 ГК);
  • в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
  • между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НКст. 492 ГК).

Право применять ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, интернет-эквайринг, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 НК. Это подтверждают письма Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54356от 08.02.2019 № 03-11-11/7621от 13.12.2018 № 03-11-11/90840от 18.03.2013 № 03-11-11/107от 01.04.2008 № 03-11-04/3/162 и ФНС от 20.11.2007 № 02-7-2/440, а также судебная практика (постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11).

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:

  • подакцизных товаров, которые указаны в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК (автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без, в объектах общепита;
  • продукции собственного производства, в том числе продукции из материалов продавца, изготовленной по договору подряда. Исключение – случаи, когда продавец не участвует в обработке переданных им давальческих материалов;
  • невостребованных вещей в ломбардах;
  • газа, в том числе сжиженного газа через заправки;
  • грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  • автобусов всех типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (продажи через почту, по телефону, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы);
  • бесплатных лекарств по льготным рецептам (торговать лекарствами по льготным ценам можно);
  • лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые подлежат обязательной маркировке (новое ограничение с 2020 года).

Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 НК, писем Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52552от 28.11.2018 № 03-11-11/85983от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242от 13.04.2011 № 03-11-11/91 и от 05.08.2009 № 03-11-06/3/205ФНС от 18.01.2008 № 02-7-11/12определения Верховного суда от 02.09.2019 № 305-ЭС19-14332.

ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК).

Если при проверке будет установлено, что организация неправомерно применяла ЕНВД, налоговая инспекция пересчитает ее налоговые обязательства и предъявит штрафные санкции за неуплату других налогов и за непредставление деклараций по ним (ст. 119122 НК).

Товары с обязательной маркировкой

В 2020 году розничные продавцы лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые нужно маркировать, работать на вмененке не могут (п. 2.3 ст. 346.26абз. 12 ст. 346.27 НК). Например, в отношении торговли мехами вмененку нельзя применять уже с 1 января, а при торговле обувью – с 1 июля 2020 года. Подробнее о сроках обязательной маркировки – кто и как должен пройти обязательную маркировку.

На вмененке в 2020 году можно оставить продажу товаров, которые не названы в абзаце 12 статьи 346.27 НК, в том числе торговлю предметами и одеждой не из натурального меха (письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/950360, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 16.12.2019 № СД-4-3/25905). Торговлю мехами и прочими товарами, для которых в 2020 году запрещена вмененка, можно перевести на УСН (письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-11-06/3/39855).

Упрощенку можно совмещать с уплатой ЕНВД, когда организация продает разрешенные и запрещенные на вмененке товары (письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1296от 13.11.2019 № 03-11-11/87500). Это правило работает даже в том случае, когда маркированными и не маркированные товарами торгуют в одном магазине. Но понадобится вести раздельный учет операций на упрощенке и вмененке. Правомерность такого подхода следует из письма Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308, которое направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 30.12.2019 № СД-4-3/27173.

Ситуация: как остаться на ЕНВД до 1 июля 2020 года при розничной торговле обувью

Ответ на вопрос зависит от того, подавал ли вмененщик заявление по форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4.

Розничные продавцы обуви могут применять вмененку при торговле обувью до 1 июля 2020 года, а не до 1 марта 2020 года, как было установлено раньше. До 1 июля маркировка обуви остается необязательной, поэтому продавцы не нарушат запрет торговать на вмененке обувью, подлежащей маркировке (п. 2.3 ст. 346.26 НК). Поправка действует с 1 марта, хотя постановление Правительства от 29.02.2020 № 216 вступает в силу с 11 марта. Из постановления следует, что оно применяется «задним» числом. Это разрешено по документам, которые улучшают положение налогоплательщика (п. 4 ст. 5 НК).

Минфин и ФНС не выпускали официальные разъяснения о том, как вмененщикам воспользоваться отсрочкой маркировки и остаться на этом спецрежиме до 1 июля 2020 года. Старые правила требовали сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней после того, как продана первая пара обуви, подлежащая маркировке (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК). Для этого организации представляют заявление по форме ЕНВД-3, предприниматели – по форме ЕНВД-4.

Если заявление еще не подавали, торговать обувью на вмененке можно до 30 июня 2020 года включительно. Если заявление о снятии с учета успели подать, выясните в инспекции, как аннулировать – отозвать или представить новое заявление о постановке на учет по форме ЕНВД-1 или ЕНВД-2.

Способы реализации товаров

Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:

Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК.

Ситуация: зависит ли правомерность вмененки от цели приобретения товаров в рознице, категории покупателей и состава товаросопроводительных документов

Правомерность вмененки зависит от цели приобретения товаров и не зависит от категории покупателей и состава товаросопроводительных документов.

Цель покупки. Договор розничной купли-продажи между продавцом и покупателем – одно из условий вмененки (ст. 346.27 НК). Основная характеристика такого договора – продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 11 НКст. 492 ГК). Хотя НК не обязывает продавцов контролировать, как покупатель использует купленные товары (письма Минфина от 19.06.2015 № 03-11-11/35809ФНС от 01.11.2010 № ШС-17-3/1540п. 4 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157).

В некоторых разъяснениях Минфин предупреждает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма от 20.01.2012 № 03-11-11/6от 12.05.2011 № 03-11-11/119). И если товар заведомо не предназначен для личного использования, то при его реализации организация должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения. Пример – профессиональное торговое, ювелирное, стоматологическое, кассовое оборудование)

Категория покупателей. Покупателем по договору розничной купли-продажи может быть гражданин, предприниматель или представитель организации, который приобретает товары в розничной торговой точке. Во всех этих случаях продавец вправе применять ЕНВД. Правомерность такого вывода подтверждают письма Минфина от 05.07.2018 № 03-11-06/3/46597от 06.12.2017 № 03-11-11/81302от 01.09.2016 № 03-11-11/51158ФНС от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31 и арбитражная практика (см., например, определение ВАС от 05.02.2009 № ВАС-16354/08).

Документы. Состав документов, которыми сопровождается сделка (кассовый чек, товарный чек, счет-фактура, товарная накладная), не является основанием для признания ее розничной или оптовой (письмо Минфина от 31.05.2011 № 03-11-11/144). Главный признак – договор.

Договор розничной купли-продажи – публичный (п. 2 ст. 492 ГК), поэтому в письменной форме он не заключается. В соответствии со статьей 493 ГК такой договор считается заключенным с момента, когда продавец выдаст покупателю кассовый или товарный чек либо другой документ об оплате приобретенного товара.

В отличие от договоров розничной купли-продажи, договор поставки не является публичным, поэтому такой договор заключается в письменной форме. В нем подробно прописываются обязательства сторон, сроки их исполнения, требования к ассортименту и качеству товаров, взаимные гарантии, форс-мажорные обстоятельства и другие условия, предусмотренные главой 30 ГК.

Если розничная торговая организация реализует товары на основании договоров поставки, то такая деятельность на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32978ФНС от 01.03.2010 № ШС-22-3/144определение Верховного суда от 16.01.2020 № 302-ЭС19-25439 по делу №А69-2659/2018постановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5566/11). С доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. И наоборот.

В постановлении Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11 содержится вывод о правомерности вмененки, когда покупатель – организация. Судьи высказали мнение, что если договора поставки нет, не важна ни категория покупателей, ни состав товаросопроводительных документов, ни даже цель приобретения товаров.

Ситуация: можно ли признать помещение объектом стационарной торговой сети, если правоустанавливающие документы не подтверждают функциональное назначение как объекта, предназначенного для ведения торговли
 

Нет, нельзя.

Из буквального прочтения абзаца 13 статьи 346.27 НК можно сделать вывод, что к объектам стационарной торговой сети относятся не только те помещения, которые предназначены для ведения торговли, но и те, которые фактически используются для этих целей. То есть если в помещении, не предназначенном для торговли, организация ведет торговую деятельность, такое помещение может быть признано стационарным торговым объектом независимо от содержания правоустанавливающих (инвентаризационных) документов.

Контролирующие ведомства рассматривают эту норму в совокупности с положениями абзацев 14 и 15 статьи 346.27 НК, где даны определения стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговых залов. В обоих определениях речь идет только об объектах, специально предназначенных для ведения торговли. Объекты, которые не предназначены, но фактически используются в торговой деятельности, в этих определениях не упоминаются. Следовательно, применение ЕНВД в отношении розничной торговли, которую организация осуществляет в таких помещениях, неправомерно.

Подтвердить, что объект предназначен для торговли, можно с помощью правоустанавливающих (инвентаризационных) документов, в которых указано его функциональное назначение. Если в качестве стационарного объекта торговли используется помещение, не предназначенное для торговой деятельности, то, чтобы применять ЕНВД, функциональное назначение этого помещения в правоустанавливающих (инвентаризационных) документах следует изменить.Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 29.05.2015 № 03-11-11/31226 и от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5. Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС от 28.02.2012 № 14139/11Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.06.2018 № А32-22240/2017.

Ситуация: можно ли применять вмененку при розничной торговле через нежилое помещение, переоборудованное в торговое? Торгового зала, подсобных и складских помещений нет
 

Да, можно.

Организация вправе применять ЕНВД, если торгует товарами на основе договоров розничной купли-продажи через объекты торговой сети без торгового зала (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК). К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Перечень объектов не ограничен (ст. 346.26 НК). Следовательно, если продавец переоборудовал нежилое помещение в торговое, у которого нет торгового зала, подсобных и складских помещений, и занимается розничными продажами, вмененка разрешена. Но должны выполняться другие условия для этого спецрежима. Аналогичный вывод – в письме Минфина от 20.03.2019 № 03-11-11/18396

Ситуация: можно ли применять ЕНВД в отношении розничной торговли, если товары передают покупателю не в том помещении, где оформляется сделка купли-продажи и выдаются документы об оплате
 

Да можно, но только если сделка оформляется в помещении, которое признается объектом стационарной торговой сети.

Ответ на этот вопрос зависит от того, можно ли отнести помещение, в котором происходит оформление сделки, к объекту стационарной торговой сети, выдаются ли документы, подтверждающие прием денежных средств.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами, в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи. В целях применения ЕНВД к этому виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в т. ч. посылочная торговля, торговля через телемагазины, Интернет, с использованием телефонной связи. Такие ограничения установлены в абзаце 12 статьи 346.27 НК. К торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети Минфин приравнял и торговлю через терминалы (письмо от 25.12.2007 № 03-11-04/3/517).

Из положений абзаца 12 статьи 346.27 НК можно сделать следующий вывод. Если оформление торговой сделки и выдача документов, подтверждающих прием денежных средств, происходит в помещении, которое не признается объектом стационарной торговой сети, и товар передается покупателю вне этого помещения, то этот вид розничной торговли следует квалифицировать как продажу товаров вне стационарной торговой сети. Например, когда оплата производится в офисе, а товар отгружается со склада. А значит, такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 11.02.2013 № 03-11-06/3/3381от 04.12.2012 № 03-11-11/357от 23.01.2012 № 03-11-11/9от 23.01.2012 № 03-11-06/3/2. Такой же вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от 15.02.2011 № 12364/10.

Если торговая сделка оформляется в помещении (в т. ч. арендованном), которое признается объектом стационарной торговой сети, вмененка правомерна. Не имеет значения, где и каким способом товар демонстрируется и передается покупателю. То есть можно представить образцы на интернет-сайте или в каталоге, а товары отпускать в магазине или со склада. Об этом – письма Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22388от 13.12.2018 № 03-11-11/90840от 01.08.2018 № 03-11-11/54052, от 07.05.2018 № 03-11-11/30606 и постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15460/12.


Да, можно.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК).

Под ЕНВД, в частности, подпадает розничная реализация товаров:

  • через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
  • посредством разносной торговли и продажи через другие объекты нестационарной сети.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 2 статьи 346.26 НК.

Разносной считают розничную торговлю вне стационарной торговой сети, когда продавец вступает в контакт с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (письмо Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/66900).

В рассматриваемой ситуации возможны следующие варианты совершения розничной торговой сделки:

  • продавец демонстрирует товар на дому у покупателя, после чего там же происходит передача товара покупателю и его оплата;
  • продавец демонстрирует товар на дому у покупателя, а передача этого товара и его оплата происходит в объекте стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала (например, в офисе продавца).

В первом случае деятельность по продаже товаров следует рассматривать как разносную розничную торговлю (абз. 18 ст. 346.27 НК). Во втором случае – как розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (абз. 15 ст. 346.27 НК). В обоих случаях организация вправе применять ЕНВД (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК).Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 30.12.2010 № КЕ-37-3/19025.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле товарами в кредит 
 

Да, можно, если доход от таких операций не выходит за рамки торговой деятельности.

ЕНВД применяется в отношении сделок, совершенных на основании договоров розничной купли-продажи между продавцом и покупателем (ст. 346.27 НКст. 492 ГК). При этом условиями договора может быть предусмотрена оплата товаров в кредит (ст. 488п. 3 ст. 500 ГК, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Продавец может предоставить кредит в форме рассрочки оплаты. Условия предоставления такой рассрочки определяются непосредственно в договоре купли-продажи (ст. 489 ГК). В этом случае все средства, поступающие от покупателей в оплату реализованных товаров и услуг по предоставлению кредита или рассрочки, обусловлены исполнением договора розничной купли-продажи. Следовательно, они в полном объеме включаются в состав доходов от розничной торговли, в отношении которых продавец может применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 10.06.2010 № 03-11-06/3/80от 24.03.2008 № 03-11-05/68.

Кроме того, покупатель может оплатить приобретенные товары с помощью банковского кредита. В этом случае продавец покупателю кредит не предоставляет. Эту функцию исполняет банк, сотрудничающий с продавцом на основании отдельного договора. А продавец является лишь посредником между этим банком и покупателем. Банк погашает задолженность покупателя перед продавцом, а в дальнейшем взимает с покупателя и стоимость реализованных товаров, и плату за предоставленный кредит. Как правило, за оказание посреднических услуг по привлечению клиентов банк выплачивает продавцу вознаграждение. Поэтому при такой схеме расчетов доходы продавца складываются из двух частей: средств, поступивших в оплату за реализованные товары, и банковского вознаграждения.

Средства, полученные от банка в оплату товаров, реализованных покупателям, для продавца являются доходом от розничной торговли. В отношении этих доходов продавец может применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 17.04.2013 № 03-11-11/147от 25.10.2012 № 03-11-06/3/73.

Банковское вознаграждение является доходом от посреднической деятельности, которая выходит за рамки розничной торговли. Посредническая деятельность на ЕНВД не переводится, поэтому в отношении этих доходов продавец должен применять общую или упрощенную систему налогообложения. Такой вывод подтверждается письмами Минфина от 17.04.2013 № 03-11-11/147от 24.03.2008 № 03-11-05/68.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при продаже товаров в розницу государственным и муниципальным учреждениям, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (больницам, центрам социальной помощи, детским учреждениям и т. п.)
 
Нет, нельзя.

Применение ЕНВД допускается в отношении торговли товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). Отличительной чертой таких сделок является то, что покупатель не использует приобретенные товары в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 492 ГК). Поскольку продавец не обязан контролировать дальнейшее использование реализованных товаров, единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, для него является характер договора, заключенного между ним и покупателем.

Если заключен договор поставки, государственный или муниципальный контракт, сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. Об этом сказано в письмах Минфина от 09.03.2010 № 03-11-11/44от 01.12.2009 № 03-11-09/386от 16.11.2009 № 03-11-06/3/268от 23.01.2009 № 03-11-09/15 и ФНС от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22628от 01.03.2010 № ШС-22-3/144. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5566/11).

На практике государственные и муниципальные учреждения для своей уставной деятельности могут приобретать незначительные партии товаров у розничных продавцов, не заключая при этом договор поставки, государственный или муниципальный контракт. В письмах от 15.10.2012 № 03-11-11/308от 09.02.2009 № 03-11-09/38 Минфин признает, что для целей ЕНВД такие сделки можно считать розничными. Однако ФНС считает, что при реализации товаров для обеспечения уставной деятельности организации не соблюдается основной принцип розничной купли-продажи: реализация товаров для личного, семейного или домашнего использования (письмо от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22628). А следовательно, при начислении налогов с таких сделок продавец должен применять общую или упрощенную систему налогообложения.

Если в ходе налоговой проверки инспекция обвинит организацию в неправомерном применении ЕНВД, спор придется разрешать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что продажа товаров государственным и муниципальным учреждениям для их использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, подпадает под ЕНВД (см., например, определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6325/09, постановления ФАС Поволжского округа от 04.06.2014 № А57-15597/2013Западно-Сибирского округа от 07.05.2014 № А45-1648/2013Дальневосточного округа от 03.08.2011 № Ф03-3329/2011Северо-Кавказского округа от 27.04.2009 № А32-6947/2008-46/83, Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 № А78-2215/2013от 12.04.2010 № А78-4905/2009 и от 11.08.2009 № А19-16175/08Волго-Вятского округа от 02.02.2009 № А31-2090/2008-12, Уральского округа от 25.12.2008 № Ф09-9824/08-С3 и от 09.09.2008 № Ф09-6414/08-С3).

Торговые залы

Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-2013 (письмо ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 112 ГОСТ Р 51303-2013).

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 НК.

Когда помещения для торговли и торговые площади в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.Об этом сказано в письмах Минфина от 23.05.2012 № 03-11-11/166от 21.10.2010 № 03-11-11/280от 15.04.2010 № 03-11-11/101ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 17.04.2009 № 03-11-09/142от 04.09.2007 № 03-11-05/209ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

Совет: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.
 

Можно, например:

  • уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина от 04.07.2006 № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28957);
  • сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается. Основанием для уменьшения налоговой базы послужит договор аренды (письмо Минфина от 07.08.2017 № 03-11-11/50279).
Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. м
 

Да, может.

Право организации платить ЕНВД с розничной торговли через объекты с площадью не более 150 кв. м не зависит от того, ведет ли она аналогичную деятельность через объекты, площадь которых превышает лимит (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК). Розничную торговлю через магазин, площадь которого свыше 150 кв. м, не переводят на вмененку. В то же время уплату ЕНВД можно совмещать с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 7 ст. 346.26п. 4 ст. 346.12 НК). Поэтому с деятельности магазина, площадь которого больше 150 кв. м, платите налоги в соответствии с ОСНО или УСН.Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25808.

Если в одном муниципальном образовании у организации есть несколько магазинов и площади торговых залов каждого из них не превышают 150 кв. м, то по всем магазинам организация должна применять либо ЕНВД, либо другой режим налогообложения. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.12 НК и подтверждается письмами Минфина от 25.10.2015 № 03-11-06/3/61231от 09.08.2013 № 03-11-11/32275 и ФНС от 01.08.2013 № ЕД-4-3/13971.

Ситуация: можно ли изменить физический показатель, если после перепланировки в торговом объекте появился торговый зал не больше 150 кв. м
 

Да, можно.

Если после перепланировки в торговом комплексе появился торговый зал, проверьте:

  • площадь торгового зала;
  • правоустанавливающие документы.

Если площадь торгового зала после перепланировки получилась не больше 150 кв.м., разрешено сменить физический показатель на ЕНВД и считать налог исходя из площади торгового зала (подп.6 п.2 ст. 346.26, ст. 346.27346.29 НК).

Площадь вновь образованного торгового зала организация обязана подтвердить инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Например, техническим паспортом нежилого помещения, планом, схемой, экспликацией, договором аренды (п. 12 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157).Аналогичные выводы – в письме Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28957.

Торговые места

Стационарный объект, в котором ведут розничную торговлю, признают в целях ЕНВД торговым местом, если он не имеет торговых залов. Под торговым местом подразумевается место, которое используют для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК).

Физическими показателями для расчета ЕНВД при такой форме торговли могут быть:

  • количество торговых мест, если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв. м;
  • площадь торгового места в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м.

Понятие «площадь торгового места» в налоговом законодательстве не определено. По мнению Минфина, площадью торгового места следует считать всю площадь стационарного торгового объекта, включая подсобные, административно-бытовые, складские и другие помещения, в которых обслуживание покупателей не производится (письма Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55003от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11.

Площадь торгового места определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК). Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК).

Ситуация: считается ли, что стационарный торговый объект имеет торговый зал, если объект состоит из нескольких помещений, но для торговли используется только одно. В документах отдельно прописаны площади торгового места более 5 кв. м, складских и подсобных помещений
 

Учитывая, что официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют, в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться выводами, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11.

При ведении розничной торговли через стационарные объекты с торговыми залами и без торговых залов ЕНВД рассчитывается с учетом разных физических показателей. В первом случае налоговая база определяется исходя из площади торгового зала, в которую не включаются площади вспомогательных помещений. Во втором – исходя из площади торговых мест, которая включает в себя площади вспомогательных помещений.

Основываясь на положениях статьи 346.27 НК, Президиум ВАС пояснил, что стационарный торговый объект можно квалифицировать как объект с торговым залом при соблюдении следующих условий:

  • объект состоит из нескольких обособленных помещений;
  • в правоустанавливающих документах указано целевое назначение каждого обособленного помещения;
  • правоустанавливающие документы позволяют точно определить площадь помещений, которые используются для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов (т. е. помещений, которые фактически являются торговыми залами).

Если эти условия выполняются, ЕНВД нужно рассчитывать исходя из площади торгового зала. Независимо от того, упоминается ли термин «торговый зал» в правоустанавливающих документах или нет. При таком варианте площади складских, административно-бытовых и подсобных помещений в расчет ЕНВД не включаются.

Если хотя бы одно из названных условий не соблюдается, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из площади торгового места с учетом площади всех вспомогательных помещений.

Если доставка предусмотрена договором розничной купли-продажи и включена в стоимость товаров, она не считается отдельным видом деятельности. В этом случае продавец платит ЕНВД только по розничной торговле (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК).

В ситуации, когда продавец отвозит товары покупателю на основании отдельного договора оказания услуг и за это берет дополнительную плату, доставка – самостоятельный вид деятельности. Этот бизнес можно перевести на вмененку либо облагать налогами в рамках общего режима или упрощенки.

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 05.07.2018 № 03-11-06/3/46597.

Продажа готовой продукции

По общему правилу под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с розничной торговлей товарами (подп. 67 п. 2 ст. 346.26 НК). При этом торговля некоторыми видами товаров на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК). Если в муниципальном образовании, где работает организация, в отношении розничной торговли предусмотрено применение ЕНВД, перейти на этот режим можно при одновременном выполнении следующих условий:

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле изделиями из драгоценных металлов. Организация реализует изделия, полученные в результате переработки ее сырья другой организацией (на давальческой основе)
 

Да, можно, но только если изделия имеют художественную обработку, а значит, могут быть приравнены к ювелирным украшениям.

Изделия из драгоценных металлов нельзя продавать вне стационарных торговых объектов. В связи с этим использовать такие формы розничной торговли, как развозная или разносная, при реализации изделий из драгоценных металлов запрещено (п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 19.01.1998 № 55письмо Минфина от 26.01.2007 № 03-11-05/12).

Изделия из драгоценных металлов должны быть «ювелирными изделиями».В рамках розничной торговли ОКВЭД предусматривает реализацию только ювелирных изделий (код 47.77.2). А к ювелирным относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов с использованием различных видов художественной обработки и применяемые в качестве украшений, предметов быта, выполнения различных ритуалов и обрядов. Такое определение содержится в пункте 2 Положения, утвержденного приказом Роскомдрагмета от 30.10.1996 № 146пункте 61 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 19.01.1998 № 55, и в письме Минфина от 06.08.2003 № 23-02-04/752.

На ЕНВД не переводится деятельность по розничной реализации продукции собственного производства (абз. 12 ст. 346.27 НК).Но в рассматриваемой ситуации организация торгует изделиями из драгоценных металлов, которые изготовлены из ее сырья, переработанного на давальческой основе.

В письмах от 28.11.2018 № 03-11-11/85983от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242 и от 13.04.2011 № 03-11-11/91 Минфин поясняет, что при соблюдении других условий, обязательных для применения ЕНВД, организации и ИП, которые реализуют изделия, изготовленные третьей стороной на давальческих началах, вправе применять данный спецрежим. При этом представители финансового ведомства подчеркивают: организация-продавец не должна принимать никакого участия в процессе обработки переданного ею давальческого сырья. Например, она не вправе делать эскизы продукции, предоставлять исполнителю помещения, оборудование, персонал и т. п. Если это требование не выполняется, продавец признается производителем продукции, а следовательно, его деятельность не является розничной торговлей и не подпадает под ЕНВД.

>В письме от 13.04.2011 № 03-11-11/91 Минфин опирается на сложившуюся арбитражную практику, которая подтверждает правомерность применения ЕНВД продавцами товаров, изготовленных из принадлежащего им сырья на давальческой основе (см., например, постановления Президиума ВАС от 14.10.2008 № 6693/08, определения ВАС от 17.08.2009 № ВАС-9741/09от 17.07.2009 № ВАС-6411/09, постановления ФАС Поволжского округа от 08.05.2009 № А12-12331/2008Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 № Ф04-7936/2008(18119-А27-29)Центрального округа от 20.05.2009 № А14-5951/2008/132/33).

Суды обосновывают свою позицию тем, что изготовление продукции из давальческого сырья не лишает организацию статуса продавца товаров, поскольку передача сырья или материалов в переработку на сторону не является частью производственного процесса их владельца. То есть в данном случае организация самостоятельно продукцию не изготавливает – ее предпринимательская деятельность заключается именно в розничной торговле этой продукцией, а не в ее производстве. При таких условиях применение ЕНВД правомерно.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при торговле покупным алкоголем через розничную сеть 
 

Да, можно, если соблюдены обязательные условия применения ЕНВД.

На вмененке можно торговать покупной алкогольной продукцией на основе договоров розничной купли-продажи через магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26абз. 12 ст. 346.27 НК, письмо Минфина от 03.09.2009 № 03-01-15/9-441, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 16.09.2009 № ШТ-17-2/167).

 
Ситуация: может ли организация применять ЕНВД, если продает очки, оправы, линзы, а также подбирает их клиентам, изготовляет и ремонтирует
Да, может, но с ограничениями.

В торговых точках покупатель может не только приобрести готовые очки, линзы или оправу, но и получить комплекс дополнительных услуг:

  • с помощью врача-офтальмолога проверить зрение и определить, какие линзы нужны;
  • подобрать подходящую оправу;
  • вставить линзы в оправу.

Если продавец выполняет все необходимые условия, розничная торговля готовыми очками, оправами и контактными линзами подпадает под ЕНВД. При этом понятие «розничная торговля» включает в себя монтаж и ремонт очков в специализированных магазинах (коды ОКВЭД 47.78.247.78.2147.78.22). Так что и с продажи очков, и со стоимости услуг по сборке и монтажу организация может платить ЕНВД как с одного вида деятельности. Основание – статья 346.27 НК.

Услуги по подбору очков подпадают под ЕНВД только в том случае, если их стоимость продавец включает в цену готовых очков.Дело в том, что услуги врача-офтальмолога под ЕНВД не подпадают вовсе. Это услуги в области здравоохранения, которые не относятся ни к услугам торговли, ни к бытовым услугам (группа ОКПД2 86). А значит, со стоимости платных офтальмологических услуг нужно платить либо налог на прибыль, либо единый налог при упрощенке. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 22.04.2008 № 03-11-04/3/210от 08.06.2009 № 03-11-09/199от 08.04.2008 № 03-11-04/3/181от 30.11.2007 № 03-11-05/278.

Налогообложение можно упростить. Дополнительные услуги пропишите в договоре розничной купли-продажи, а их стоимость включите в цену готовых очков. В этом случае проверка зрения и подбор линз – это уже не самостоятельные виды деятельности (п. 1 ст. 458 ГК). Поэтому они подпадают под ЕНВД. Такой вывод можно сделать из писем Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37735от 27.06.2012 № 03-11-11/192от 08.06.2010 № 03-11-11/159от 16.06.2009 № 03-11-09/213.

Если же дополнительные услуги продавец оказывает по отдельному договору, а не по договору розничной купли-продажи, и покупатель оплачивает их тоже отдельно, то к розничной торговле они не относятся. Следовательно, применять ЕНВД нельзя.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД, если организация разделывает покупные туши животных, птиц и продает их на розничном рынке
Да, можно.

Производство мяса, продуктов убоя подразумевает, в частности, разделку, обвалку туш животных, птиц. Однако отдельный такой процесс нельзя считать собственным производством мяса. Поэтому организация, которая разделывает покупные туши животных, птиц и продает их на розничном рынке, вправе применять ЕНВД. Естественно, если она выполняет и другие условия, обязательные для ЕНВД. Это следует из пункта 2 статьи 346.26, абзаца 12 статьи 346.27 НК.

Подтверждает такую позицию Президиум ВАС в постановлении от 27.03.2012 № 14566/11. Так, он пришел к выводу, что закупка крупного рогатого скота, его забой и продажа в розницу не являются собственным производством по выращиванию и переработке мяса. Свою позицию суд обосновывает тем, что предприниматель не закупал корм, не содержал и не обслуживал скот. То есть в данном случае предприниматель самостоятельно не производит мясо – его деятельность заключается именно в розничной торговле этой продукцией, а не в ее производстве.

Ситуация: можно ли применять вмененку при продаже билетов в театры, на концерты и экскурсии
 
Да, можно, если деятельность соответствует понятию «розничная торговля».

На вмененку можно перевести розничную торговлю – реализацию товаров на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). А товарами считают любое имущество, которое реализуется либо предназначено для реализации (п. 3 ст. 38 НК). Поэтому торговлю билетами на театральные, эстрадные, концертные мероприятия и на экскурсионное обслуживание можно отнести к розничной и перевести на вмененку, если билеты приобретены в собственность для перепродажи или реализуются по договору комиссии. При этом к комиссионерам предъявляют дополнительное условие – продавать билеты через торговые объекты, которые принадлежат им или используются на законных основаниях (в собственности, аренде и т. п.). Такой вывод подтверждает письмо Минфина от 20.07.2015 № 03-11-11/41599.


 

Продажа товаров через посредника

Реализация товаров в розницу может происходить в рамках посреднических договоров:

  • договора комиссии, в котором посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК);
  • агентского договора, в котором посредник (агент) может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика (принципала) (п. 1 ст. 1005 ГК);
  • договора поручения, в котором посредник (поверенный) всегда действует от имени заказчика (доверителя) (п. 1 ст. 971 ГК).

Если условия розничной продажи товаров соответствуют критериям, установленным подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК, такая деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Посредники

По мнению Минфина, посредники могут применять ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:

  • в сделке с покупателем посредник выступает от своего имени. Это возможно, если между заказчиком и посредником заключен договор комиссии или агентский договор, в котором агент действует от своего имени (п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005ст. 1011 ГК);
  • посредник реализует товары на торговых площадях, которые принадлежат ему (используются им) на правовых основаниях. Например, на праве собственности или по договору аренды (в т. ч. заключенному с заказчиком).

Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927 и от 03.05.2011 № 03-11-06/3/53.

Если указанные условия не выполняются, посредник (комиссионер, агент) не может применять ЕНВД. Например, если между заказчиком и посредником заключен агентский договор на условиях поручения, то соглашение с покупателем будет оформлено от имени доверителя (ст. 1011 ГК).

Посредник может совмещать упрощенку с ЕНВД. Если в отношении розничной торговли он применяет ЕНВД, то посреднические вознаграждения, полученные за продажу товаров от заказчиков, в расходы по упрощенке включать не надо (письмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927).

Заказчики

По мнению Минфина, заказчики вправе применять ЕНВД лишь при одновременном выполнении двух условий:

  • посредник продает товары в розницу от имени заказчика. То есть при совершении сделок в рамках договора поручения (п. 1 ст. 971 ГК) или агентского договора, в котором агент выступает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). Если же посредник выступает от своего имени (например, в качестве комиссионера), то заказчик фактически не ведет розничную торговлю. Права и обязанности в таких сделках у него не возникают. Поэтому при таких условиях деятельность заказчика под ЕНВД не подпадает;
  • торговые площади, на которых посредник продает товары в розницу, принадлежат заказчику (используются им) на правовых основаниях (на праве собственности, по договору аренды и т. п.).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218от 18.03.2009 № 03-11-06/3/63от 27.11.2008 № 03-11-04/3/533от 07.02.2006 № 03-11-05/38ФНС от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31.

Позицию финансового ведомства о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по договорам комиссии поддерживает ВАС. В постановлении от 17.07.2012 № 1098/12 Президиум ВАС указал, что при совершении таких сделок заказчик (комитент) не вступает в правоотношения с покупателями и не заключает с ними договоры розничной купли-продажи, наличие которых является обязательным условием для применения ЕНВД (ст. 346.27 НК). Следовательно, с доходов от реализации товаров через комиссионера комитент должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

На практике посредники, действующие от имени заказчиков, могут продавать товары в розницу как на собственных торговых площадях, так и на площадях, которые они арендуют или эксплуатируют по договору безвозмездного пользования. При таких обстоятельствах права на применение ЕНВД не имеют ни посредники, ни заказчики. С доходов, полученных в рамках таких сделок, и те и другие должны платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Об этом сказано в письме Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218.

Арбитражная практика по вопросу применения ЕНВД в рамках посреднических договоров неоднородна.Некоторые суды признают, что посредники, действующие от своего имени, вправе применять ЕНВД (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 № А05-6652/2010Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 № А69-1135/2010, Центрального округа от 01.07.2011 № А62-2707/2010от 24.07.2008 № А62-3271/2007Дальневосточного округа от 18.05.2005 № Ф03-А24/05-2/867).

В то же время есть примеры судебных решений, в которых такая возможность отрицается в принципе (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2006 № Ф04-7782/2006(28626-А46-32)Волго-Вятского округа от 14.08.2006 № А79-282/2006Дальневосточного округа от 29.03.2006 № Ф03-А24/06-2/552Северо-Кавказского округа от 05.09.2006 № Ф08-4014/2006-1721АЦентрального округа от 26.05.2005 № А64-3536/04-15). Принимая такие решения, суды исходят из того, что главой 26.3 НК не предусмотрено применение ЕНВД в отношении посреднической деятельности. По такому виду деятельности не определены ни физические показатели, ни базовая доходность. Кроме того, заказчик сохраняет за собой право собственности как на товары, переданные посреднику на реализацию, так и на выручку, полученную от продажи товаров. Из этого следует, что функции посредника не соответствуют понятию «торговая деятельность», которая подразумевает перепродажу товаров, то есть переход права собственности на них от одного лица (в данном случае – заказчика) к другому лицу (покупателю).

Вопрос об уплате ЕНВД при реализации карт экспресс-оплаты и сим-карт является неоднозначным.

Продажа электронных карт

Деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает под ЕНВД, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи (поставки). Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК). Но средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НКст. 128 ГК).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 № А48-4840/07-13Северо-Западного округа от 29.11.2007 № А42-1282/2007Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-862/2007(31844-А45-27)Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 № А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1Поволжского округа от 06.03.2007 № А55-10226/2006-31).

Внимание: некоторые суды считают, что реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт не относится к деятельности, в отношении которой можно применять ЕНВД. Они поясняют, что такие карты не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, ни при каких условиях.
 
Карты экспресс-оплаты, сим-карты не отвечают признакам товара, указанным в пункте 3 статьи 38 НК. По своей природе они являются лишь средством предварительной оплаты услуг связи. А поскольку уплата ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами, применять данный спецрежим при продаже этих карт нельзя. Такие выводы содержатся в постановлении Президиума ВАС от 01.10.2013 № 4907/13определении ВАС от 14.11.2007 № 14135/07, постановлениях ФАС Уральского округа от 30.07.2007 № Ф09-5933/07-С3от 07.05.2007 № Ф09-3212/07-С3, Северо-Кавказского округа от 09.02.2009 № А63-449/2005-С4-22от 15.01.2008 № Ф08-8262/07-3291Аот 01.08.2007 № Ф08-4709/2007-1816Аот 28.02.2007 № Ф08-734/2007-303А.
По вопросу применения ЕНВД при распространении карт экспресс-оплаты и сим-карт в рамках договора комиссии контролирующие ведомства высказываются положительно (письма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84). Однако для этого комиссионер должен выполнить ряд дополнительных условий.

Что касается реализации карт экспресс-оплаты в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи – принципалами, то в письмах от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30 Минфин указал, что такая деятельность на ЕНВД не переводится. Она должна облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (независимо от чьего имени – принципала или агента – осуществляется реализация). Таким образом, с учетом этих разъяснений финансового ведомства применение ЕНВД по розничной торговле картами экспресс-оплаты и сим-картами по агентским договорам может привести к возражениям проверяющих.

Продажа дисконтных карт

Доходы от реализации собственных дисконтных карт не подпадают под ЕНВД. С таких доходов налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.01.2011 № 03-11-06/3/1от 25.03.2005 № 03-06-05-04/74 и ФНС от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487.

В налоговом законодательстве имущественные права к имуществу не относятся, а значит, не могут быть квалифицированы как товары (п. 2 ст. 38 НКст. 128 ГК). Дисконтная карта предоставляет ее владельцу именно имущественное право – право на получение от эмитента карты скидок при приобретении у него товаров в будущем. Дисконтные карты являются материальными носителями имущественных прав, товарами они не признаются, поэтому деятельность по их продаже не переводится на ЕНВД.

Продажа страховых полисов

Предпринимательская деятельность по реализации страховых полисов и услуги страхования не относится к розничной торговле, поэтому не облагается ЕНВД. Страховой полис – это стандартная форма письменного договора страхователя и страховщика (ст. 930 ГК). Полис не является товаром. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина от 19.07.2007 № 03-11-05/162.

Какие торговые сделки подпадают под ЕНВДhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">

Вмененка разрешена в отношении розничной торговли товарами через объекты торговой сети с торговыми заламичерез объекты торговой сети без торговых заловс использованием средств развозной (разносной) торговли. В рекомендации – какие условия необходимо соблюсти, чтобы применять спецрежим для розничной торговли

Условия, при которых можно применять ЕНВД

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Применять ЕНВД можно, если одновременно соблюдены следующие условия:

  • розничная торговля – предпринимательская деятельность организации, которая направлена на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НКп. 1 ст. 2 ГК);
  • в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
  • между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НКст. 492 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Право применять ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, интернет-эквайринг, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 НК. Это подтверждают письма Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54356от 08.02.2019 № 03-11-11/7621от 13.12.2018 № 03-11-11/90840от 18.03.2013 № 03-11-11/107от 01.04.2008 № 03-11-04/3/162 и ФНС от 20.11.2007 № 02-7-2/440, а также судебная практика (постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:

  • подакцизных товаров, которые указаны в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК (автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без, в объектах общепита;
  • продукции собственного производства, в том числе продукции из материалов продавца, изготовленной по договору подряда. Исключение – случаи, когда продавец не участвует в обработке переданных им давальческих материалов;
  • невостребованных вещей в ломбардах;
  • газа, в том числе сжиженного газа через заправки;
  • грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  • автобусов всех типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (продажи через почту, по телефону, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы);
  • бесплатных лекарств по льготным рецептам (торговать лекарствами по льготным ценам можно);
  • лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые подлежат обязательной маркировке (новое ограничение с 2020 года).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 НК, писем Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52552от 28.11.2018 № 03-11-11/85983от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242от 13.04.2011 № 03-11-11/91 и от 05.08.2009 № 03-11-06/3/205ФНС от 18.01.2008 № 02-7-11/12определения Верховного суда от 02.09.2019 № 305-ЭС19-14332.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если при проверке будет установлено, что организация неправомерно применяла ЕНВД, налоговая инспекция пересчитает ее налоговые обязательства и предъявит штрафные санкции за неуплату других налогов и за непредставление деклараций по ним (ст. 119122 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Товары с обязательной маркировкой

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В 2020 году розничные продавцы лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые нужно маркировать, работать на вмененке не могут (п. 2.3 ст. 346.26абз. 12 ст. 346.27 НК). Например, в отношении торговли мехами вмененку нельзя применять уже с 1 января, а при торговле обувью – с 1 июля 2020 года. Подробнее о сроках обязательной маркировки – кто и как должен пройти обязательную маркировку.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">На вмененке в 2020 году можно оставить продажу товаров, которые не названы в абзаце 12 статьи 346.27 НК, в том числе торговлю предметами и одеждой не из натурального меха (письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/950360, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 16.12.2019 № СД-4-3/25905). Торговлю мехами и прочими товарами, для которых в 2020 году запрещена вмененка, можно перевести на УСН (письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-11-06/3/39855).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Упрощенку можно совмещать с уплатой ЕНВД, когда организация продает разрешенные и запрещенные на вмененке товары (письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1296от 13.11.2019 № 03-11-11/87500). Это правило работает даже в том случае, когда маркированными и не маркированные товарами торгуют в одном магазине. Но понадобится вести раздельный учет операций на упрощенке и вмененке. Правомерность такого подхода следует из письма Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308, которое направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 30.12.2019 № СД-4-3/27173.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: как остаться на ЕНВД до 1 июля 2020 года при розничной торговле обувьюhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Способы реализации товаров

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: зависит ли правомерность вмененки от цели приобретения товаров в рознице, категории покупателей и состава товаросопроводительных документовhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли признать помещение объектом стационарной торговой сети, если правоустанавливающие документы не подтверждают функциональное назначение как объекта, предназначенного для ведения торговлиhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять вмененку при розничной торговле через нежилое помещение, переоборудованное в торговое? Торгового зала, подсобных и складских помещений нетhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД в отношении розничной торговли, если товары передают покупателю не в том помещении, где оформляется сделка купли-продажи и выдаются документы об оплатеhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД в отношении розничной торговли товарами, которые продавец демонстрирует на дому у покупателя. Организация не занимается торговлей по образцам и каталогамhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле товарами в кредитhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при продаже товаров в розницу государственным и муниципальным учреждениям, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (больницам, центрам социальной помощи, детским учреждениям и т. п.)https://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Торговые залы

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-2013 (письмо ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 112 ГОСТ Р 51303-2013).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 НК.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Когда помещения для торговли и торговые площади в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.Об этом сказано в письмах Минфина от 23.05.2012 № 03-11-11/166от 21.10.2010 № 03-11-11/280от 15.04.2010 № 03-11-11/101ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 17.04.2009 № 03-11-09/142от 04.09.2007 № 03-11-05/209ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Совет: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.https://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(198, 198, 198); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. мhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли изменить физический показатель, если после перепланировки в торговом объекте появился торговый зал не больше 150 кв. мhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Торговые места

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Стационарный объект, в котором ведут розничную торговлю, признают в целях ЕНВД торговым местом, если он не имеет торговых залов. Под торговым местом подразумевается место, которое используют для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Физическими показателями для расчета ЕНВД при такой форме торговли могут быть:

  • количество торговых мест, если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв. м;
  • площадь торгового места в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Понятие «площадь торгового места» в налоговом законодательстве не определено. По мнению Минфина, площадью торгового места следует считать всю площадь стационарного торгового объекта, включая подсобные, административно-бытовые, складские и другие помещения, в которых обслуживание покупателей не производится (письма Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55003от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Площадь торгового места определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК). Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: считается ли, что стационарный торговый объект имеет торговый зал, если объект состоит из нескольких помещений, но для торговли используется только одно. В документах отдельно прописаны площади торгового места более 5 кв. м, складских и подсобных помещенийhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Торговля с доставкой на дом

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если доставка предусмотрена договором розничной купли-продажи и включена в стоимость товаров, она не считается отдельным видом деятельности. В этом случае продавец платит ЕНВД только по розничной торговле (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В ситуации, когда продавец отвозит товары покупателю на основании отдельного договора оказания услуг и за это берет дополнительную плату, доставка – самостоятельный вид деятельности. Этот бизнес можно перевести на вмененку либо облагать налогами в рамках общего режима или упрощенки.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Аналогичный вывод – в письме Минфина от 05.07.2018 № 03-11-06/3/46597.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа готовой продукции

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По общему правилу под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с розничной торговлей товарами (подп. 67 п. 2 ст. 346.26 НК). При этом торговля некоторыми видами товаров на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК). Если в муниципальном образовании, где работает организация, в отношении розничной торговли предусмотрено применение ЕНВД, перейти на этот режим можно при одновременном выполнении следующих условий:

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле изделиями из драгоценных металлов. Организация реализует изделия, полученные в результате переработки ее сырья другой организацией (на давальческой основе)https://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при торговле покупным алкоголем через розничную сетьhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: может ли организация применять ЕНВД, если продает очки, оправы, линзы, а также подбирает их клиентам, изготовляет и ремонтируетhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД, если организация разделывает покупные туши животных, птиц и продает их на розничном рынкеhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять вмененку при продаже билетов в театры, на концерты и экскурсииhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа товаров через посредника

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Реализация товаров в розницу может происходить в рамках посреднических договоров:

  • договора комиссии, в котором посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК);
  • агентского договора, в котором посредник (агент) может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика (принципала) (п. 1 ст. 1005 ГК);
  • договора поручения, в котором посредник (поверенный) всегда действует от имени заказчика (доверителя) (п. 1 ст. 971 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если условия розничной продажи товаров соответствуют критериям, установленным подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК, такая деятельность может быть переведена на ЕНВД.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Посредники

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По мнению Минфина, посредники могут применять ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:

  • в сделке с покупателем посредник выступает от своего имени. Это возможно, если между заказчиком и посредником заключен договор комиссии или агентский договор, в котором агент действует от своего имени (п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005ст. 1011 ГК);
  • посредник реализует товары на торговых площадях, которые принадлежат ему (используются им) на правовых основаниях. Например, на праве собственности или по договору аренды (в т. ч. заключенному с заказчиком).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927 и от 03.05.2011 № 03-11-06/3/53.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если указанные условия не выполняются, посредник (комиссионер, агент) не может применять ЕНВД. Например, если между заказчиком и посредником заключен агентский договор на условиях поручения, то соглашение с покупателем будет оформлено от имени доверителя (ст. 1011 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Посредник может совмещать упрощенку с ЕНВД. Если в отношении розничной торговли он применяет ЕНВД, то посреднические вознаграждения, полученные за продажу товаров от заказчиков, в расходы по упрощенке включать не надо (письмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Заказчики

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По мнению Минфина, заказчики вправе применять ЕНВД лишь при одновременном выполнении двух условий:

  • посредник продает товары в розницу от имени заказчика. То есть при совершении сделок в рамках договора поручения (п. 1 ст. 971 ГК) или агентского договора, в котором агент выступает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). Если же посредник выступает от своего имени (например, в качестве комиссионера), то заказчик фактически не ведет розничную торговлю. Права и обязанности в таких сделках у него не возникают. Поэтому при таких условиях деятельность заказчика под ЕНВД не подпадает;
  • торговые площади, на которых посредник продает товары в розницу, принадлежат заказчику (используются им) на правовых основаниях (на праве собственности, по договору аренды и т. п.).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218от 18.03.2009 № 03-11-06/3/63от 27.11.2008 № 03-11-04/3/533от 07.02.2006 № 03-11-05/38ФНС от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Позицию финансового ведомства о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по договорам комиссии поддерживает ВАС. В постановлении от 17.07.2012 № 1098/12 Президиум ВАС указал, что при совершении таких сделок заказчик (комитент) не вступает в правоотношения с покупателями и не заключает с ними договоры розничной купли-продажи, наличие которых является обязательным условием для применения ЕНВД (ст. 346.27 НК). Следовательно, с доходов от реализации товаров через комиссионера комитент должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">На практике посредники, действующие от имени заказчиков, могут продавать товары в розницу как на собственных торговых площадях, так и на площадях, которые они арендуют или эксплуатируют по договору безвозмездного пользования. При таких обстоятельствах права на применение ЕНВД не имеют ни посредники, ни заказчики. С доходов, полученных в рамках таких сделок, и те и другие должны платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Об этом сказано в письме Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Арбитражная практика по вопросу применения ЕНВД в рамках посреднических договоров неоднородна.Некоторые суды признают, что посредники, действующие от своего имени, вправе применять ЕНВД (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 № А05-6652/2010Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 № А69-1135/2010, Центрального округа от 01.07.2011 № А62-2707/2010от 24.07.2008 № А62-3271/2007Дальневосточного округа от 18.05.2005 № Ф03-А24/05-2/867).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 80px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В то же время есть примеры судебных решений, в которых такая возможность отрицается в принципе (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2006 № Ф04-7782/2006(28626-А46-32)Волго-Вятского округа от 14.08.2006 № А79-282/2006Дальневосточного округа от 29.03.2006 № Ф03-А24/06-2/552Северо-Кавказского округа от 05.09.2006 № Ф08-4014/2006-1721АЦентрального округа от 26.05.2005 № А64-3536/04-15). Принимая такие решения, суды исходят из того, что главой 26.3 НК не предусмотрено применение ЕНВД в отношении посреднической деятельности. По такому виду деятельности не определены ни физические показатели, ни базовая доходность. Кроме того, заказчик сохраняет за собой право собственности как на товары, переданные посреднику на реализацию, так и на выручку, полученную от продажи товаров. Из этого следует, что функции посредника не соответствуют понятию «торговая деятельность», которая подразумевает перепродажу товаров, то есть переход права собственности на них от одного лица (в данном случае – заказчика) к другому лицу (покупателю).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Вопрос об уплате ЕНВД при реализации карт экспресс-оплаты и сим-карт является неоднозначным.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа электронных карт

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает под ЕНВД, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи (поставки). Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК). Но средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НКст. 128 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 № А48-4840/07-13Северо-Западного округа от 29.11.2007 № А42-1282/2007Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-862/2007(31844-А45-27)Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 № А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1Поволжского округа от 06.03.2007 № А55-10226/2006-31).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Внимание: некоторые суды считают, что реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт не относится к деятельности, в отношении которой можно применять ЕНВД. Они поясняют, что такие карты не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, ни при каких условияхhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(240, 177, 157); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По вопросу применения ЕНВД при распространении карт экспресс-оплаты и сим-карт в рамках договора комиссии контролирующие ведомства высказываются положительно (письма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84). Однако для этого комиссионер должен выполнить ряд дополнительных условий.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Что касается реализации карт экспресс-оплаты в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи – принципалами, то в письмах от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30 Минфин указал, что такая деятельность на ЕНВД не переводится. Она должна облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (независимо от чьего имени – принципала или агента – осуществляется реализация). Таким образом, с учетом этих разъяснений финансового ведомства применение ЕНВД по розничной торговле картами экспресс-оплаты и сим-картами по агентским договорам может привести к возражениям проверяющих.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа дисконтных карт

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Доходы от реализации собственных дисконтных карт не подпадают под ЕНВД. С таких доходов налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.01.2011 № 03-11-06/3/1от 25.03.2005 № 03-06-05-04/74 и ФНС от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В налоговом законодательстве имущественные права к имуществу не относятся, а значит, не могут быть квалифицированы как товары (п. 2 ст. 38 НКст. 128 ГК). Дисконтная карта предоставляет ее владельцу именно имущественное право – право на получение от эмитента карты скидок при приобретении у него товаров в будущем. Дисконтные карты являются материальными носителями имущественных прав, товарами они не признаются, поэтому деятельность по их продаже не переводится на ЕНВД.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа страховых полисов

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Предпринимательская деятельность по реализации страховых полисов и услуги страхования не относится к розничной торговле, поэтому не облагается ЕНВД. Страховой полис – это стандартная форма письменного договора страхователя и страховщика (ст. 930 ГК). Полис не является товаром. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина от 19.07.2007 № 03-11-05/162.

74702508 170289820693426 2045919585961931786 n

Ежегодно 10 ноября специалисты одной из древнейших профессий отмечают профессиональный праздник — Международный день бухгалтерии (International Accounting Day). Этот праздник часто называют Днем бухгалтера (Accountant's Day). Необходимость введения международного праздника обсуждалась неоднократно, несмотря на то, что во многих странах установлен национальный праздник бухгалтеров.

Выбору даты праздника послужило событие конца 15 века — 10 ноября 1494 года в Венеции (Venice) была опубликована книга Луки Пачиоли (Luca Pacioli) «Все об арифметике, геометрии и пропорции» (Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita), в которой автор попытался суммировать знания о математике того времени.

Одна из глав книги называлась «О счетах и других записях» (Particularis de computis et scripturis) и содержала подробное изложение бухгалтерского дела Венеции. Это был первый печатный труд о методе двойной бухгалтерии, труд, который послужил основой создания некоторых широко распространенных работ по коммерческой бухгалтерии. В книге была описана большая часть учетного цикла в том виде, в каком она известна в настоящее время. 

Лука Пачиоли — создатель первой книги о бухгалтерии
Лука Пачиоли — создатель первой книги о бухгалтерии

Пачиоли описал использование журналов-ордеров и регистров бухгалтерского учета, также он писал, что служащий не сможет спокойно лечь спать до тех пор, пока дебет не сойдется с кредитом. Также в книге были даны многие другие термины, примеры, одним словом, книга содержала специальные знания, требующиеся для полноценной работы бухгалтера.

Луку Пачиоли называют «отцом бухгалтерии», хотя он не был ни изобретателем, ни разработчиком системы бухгалтерии. Он всего лишь описал методы, которые использовали в своей работе венецианские торговцы в период итальянского Ренессанса.

Многочисленные подробности бухгалтерских приемов того времени, изложенные Пачиоли, стали основой, которой на протяжении последующих четырех столетий руководствовались в специальных текстах и трудах по бухгалтерии.

Копии сведений по форме СЗВ-М передавайте сотрудникам только по их письменному запросу. Срок – пять календарных дней с даты обращения. Без письменного запроса организация не обязана выдавать копию отчета по форме СЗВ-М.

Выдавать каждому копию всей формы не стоит. Ведь в ней содержатся персональные данные всех сотрудников, а раскрывать их третьим лицам нельзя.

Каждому сотруднику выдайте выписку из формы СЗВ-М, в которой данные только о конкретном человеке (письмо ГУ – Отделения ПФР по Москве и Московской области от 03.04.2018 № В-4510-08/7361). Выписку заверьте подписью уполномоченного физлица и печатью – при наличии. Если сведения сдаете в ПФР электронно, то для сотрудников эти документы придется распечатать.

Выписку из персонифицированного отчета передавайте сотруднику также в день увольнения или прекращения гражданско-правового договора. Сведения передавайте в общем порядке. Выписки из СЗВ-М выдавайте за весь период работы начиная с апреля 2016 года, до этого формы не было. Так предусмотрено пунктом 4 статьи 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ и статьей 7 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (письмо ГУ – Отделения ПФР по г. Москве и Московской области от 03.04.2018 № В-4510-08/7361).

ккм

С 1 июля 2019 года в правилах работы с ККТ много изменений:

– будет больше случаев, когда нужно применять кассы;

– вводят новые реквизиты чеков;

– в чеке нельзя будет указывать форму расчета «электронными»;

  – вместо чека нельзя будет выдавать БСО.

С 1 июля 2019 года должны будут начать применять онлайн-кассы:
– некоторые организации и ИП, которые были временно освобождены от такой обязанности;
– все организации и ИП при безналичных платежах от физлиц, зачете и возврате авансов, предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги, получении платы за коммунальные услуги

Закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ,  Закон от 03.07.2018 № 192-Ф

С 1 июля 2019 года в чеке появятся новые дополнительные реквизиты для:
– организаций и ИП при расчетах наличными или с предъявлением ЭСП;
– организаций и ИП при выплате выигрышей и премий;
– организаций, которые торгуют маркированными товарами

Закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ,   Постановление Правительства от 21.02.2019 № 174

С 1 июля 2019 года организации и ИП на общей системе, УСН и ЕНВД, которые оказывают услуги населению, больше не вправе выписывать обычные БСО вместо чеков. БСО можно печатать только с применением ККТ

Закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ-ФЗ

15561452 barbara oakli dumay kak matematik kak reshat lubye zadachi bystree i effektivnee

Это книга для настоящих бухгалтеров, которые работают с цифрами. С огромным множеством цифр. Вы способны их запоминать, анализировать, считать, как настоящий математик. Но эти способности надо постоянно развивать. Бухгалтеру необходимо тренировать свою память, и тогда работа с цифрами и отчетами будет делаться быстрее и легче.

В этом вам поможет книга Барбары Оакли: «Думай как математик: Как решать любые задачи быстрее и эффективнее».

https://www.ozon.ru/context/detail/id/33253422/