Новости

В данном разделе указаны актуальные новости и вопросы.

Предлагаем вашему вниманию ПРОЕКТ УСТАВА СОЮЗА БУХГАЛТЕРОВ

Обсуждение, замечания, предложения можно писать в чате Телеграмм   https://t.me/buh_union

                                     

«Утвержден»  

                                                            Решением Учредителей 

                                                             № __ от  __________

г. Москва                                                                            2022   

У С Т А В 

Профессионального Союза бухгалтеров

« ДИАЛОГ»

СОДЕРЖАНИЕ

  1. Общие положения...........................................................................3
  2. Цели, предмет и виды деятельности Союза...................................................4
  3. Функции Союза.............................................................................4
  4. Права и обязанности чредителей Союза......................................................6
  5. Источники формирования имущества Союза....................................................8
  6. Условия и требования к членству в Союза, порядок приема в члены Союза и прекращения членства в Союзе...................................................................................8
  7. Права и обязанности членов Союза.........................................................10
  8. Органы управления Союза .................................................................11
  9. Высший орган управления Союза............................................................12
  10. Постоянно действующий коллегиальный орган управления Союза...............................14
  11. Президент Союза .........................................................................17
  12. Единоличный исполнительный орган Союза ..................................................18
  13. Территориальная структура Союза..........................................................19
  14. Специализированные и профильные органы Союза.............................................20
  15. Компенсационные фонды Союза .............................................................21
  16. Контрольные органы Союза ................................................................21
  17. Реорганизация и ликвидация Союза.....................................
  18. Прочие положения

  

  1.  ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1.  Саморегулируемая организация Союз Бухгалтеров (далее – Союз) является основанной на членстве корпоративной некоммерческой организацией, учрежденной в целях повышения качества Бухгалтерского учёта на принципах саморегулирования.   

1.2. Союз объединяет субъектов предпринимательской и профессиональной деятельности в сфере бухгалтерских услуг (бухгалтерские организации, бухгалтеров и бухгалтеров фрилансеров), а также других юридических и физических лиц, удовлетворяющих требованиям настоящего Устава и условиям Положения о членстве в Союзе.

1.3. Настоящий Устав определяет основы организации и деятельности Союза.

1.4. Организационно-правовая форма Союза – Ассоциация.

1.5.  Полное наименование Союза на русском языке:Саморегулируемая организация Профессиональный Союз Бухгалтеров   «Диалог». Сокращенное наименование Союза на русском языке:  Союз "Диалог".

1.6. Союз осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также настоящим Уставом.

1.7. Союз с момента его государственной регистрации является юридическим лицом.

Союз:

-          имеет   самостоятельный  баланс, расчетный счет,  бланки, печать с полным наименованием  на русском языке;

-          имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом;

-          может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным настоящим Уставом, и нести связанные с этой деятельностью гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

1.8.    Союз обязан информировать уполномоченный орган об изменении  сведений,   указанных  в пункте 1 статьи 5 Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», за исключением сведений о полученных лицензиях,   в установленный срок.

1.9. Союз вправе получать государственную поддержку в порядке и формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

1.10. Союз является корпоративной некоммерческой организацией, не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между своими членами.

1.11. Союз имеет печать со своим полным наименованием на русском языке, штампы, бланки, эмблему и другие средства идентификации, зарегистрированные в установленном законом порядке.

1.12. Союз имеет свой официальный сайт в сети Интернет по адресу: buh-union.ru

1.13. Союз создается на неопределенный срок.

 II. ЦЕЛИ, ПРЕДМЕТ И ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОЮЗА

      2.1.  Предметом деятельности Союза является объединение субъектов предпринимательской и профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учёта (бухгалтерских организаций и бухгалтеров), а также других юридических и физических лиц, удовлетворяющих требованиям настоящего Устава и условиям Положения о членстве в Союзе, и реализация принципов саморегулирования предпринимательской деятельности бухгалтерских организаций и индивидуальных бухгалтеров, профессиональной деятельности бухгалтеров, объединенных в Союз.

        2.2. Основной целью деятельности Организации является:

2.2.1 - повышение качества бухгалтерского учёта;

2.2.2 - содействие членам Союза в осуществлении предпринимательской и профессиональной деятельности в области бухгалтерского учёта, направленное на развитие и совершенствование бухгалтерской учёта в Российской Федерации;

2.2.3 - обеспечение условий осуществления бухгалтерской деятельности;

2.2.4 - повышение престижа профессии Бухгалтер;

2.2.5 - защита прав и законных интересов членов Союза в связи с осуществляемой ими профессиональной деятельностью в их отношениях с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, правоохранительными и судебными органами;

2.2.6 - установление обязательных для членов Союза внутренних правил (стандартов) бухгалтерской деятельности и профессиональной этики, осуществление систематического внешнего контроля за их соблюдением;

2.2.7 - разрешение споров и конфликтов, возникающих в процессе бухгалтерской деятельности.

     2.3 Союз вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения ее целей, и соответствующей этим целям, создавая для ее осуществления хозяйственные общества или участвуя в них.

Союз может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и если это соответствует таким целям.

   2.4. В случаях, предусмотренных законом, Союз может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии). Право Союза осуществлять такую деятельность возникает с момента получения необходимого разрешения (лицензии) или в указанный в нем срок.

III. КОМПЕТЕНЦИЯ, ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СОЮЗА

      3.1. Союз обладает автономией, под которой понимается самостоятельность в осуществлении своей образовательной, научной, административной, финансово-экономической деятельности, разработке и принятии локальных нормативных актов в соответствии с Федеральным законом "О саморегулируемых организациях в Российской Федерации", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, настоящим Уставом.

      3.2. В рамках, установленных законодательством и настоящим Уставом, Союз свободен в определении сферы деятельности, методов и способов деятельности.

       3.3. К компетенции Союза в установленной сфере деятельности относятся:

1) разработка и принятие правил приема членов, локальных нормативных актов, документов, регламентирующих  работу Союза;

2) предоставление Учредителям ежегодного отчета о поступлении и расходовании финансовых и материальных средств, а также отчета о результатах самообследования;

3) установление штатного расписания;

4) прием на работу работников, заключение с ними и расторжение трудовых договоров;

5) разработка и утверждение образовательных программ Союза;

6) разработка и утверждение программы развития Соза;

7) прием членов в Союз;

8) осуществление разработки теоретических и практических вопросов совершенствования и развития бухгалтерского учёта и налогообложения, взаимодействие с государственными органами по этим вопросам;

9) выненсение инициатив и предложений в органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своих компетенций, участие в обсуждении проектов законадательных актов по вопросам бухгалтерского учёта, налогообложения и практики работы бухгалтеров и бухгалтерских фирм;

10) использование и совершенствование методов обучения, образовательных технологий, электронного обучения;

11) проведение самообследования, обеспечение функционирования внутренней системы оценки качества бухгалтерского учёта;

12) приобретение или изготовление бланков документов об образовании и (или) о квалификации;

13) организация научно-методической работы, в том числе организация и проведение научных и методических конференций, семинаров;

14) обеспечение создания и ведения официального сайта Союза в сети "Интернет";

15) иные вопросы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  3.4. Союз вправе вести консультационную, просветительскую деятельность и иную не противоречащую целям создания Союза деятельность.

  3.5. Союз вправе представлять и защищать свои права, законные интересы членов Союза в органах государственной власти, органах местного самоуправления.

 3.6. Союз обязан осуществлять свою деятельность в соответствии с законодательством о саморегулируемых организациях.

  3.7. Союз несет ответственность в установленном законодательством Российской Федерации порядке за невыполнение или ненадлежащее выполнение функций, отнесенных к его компетенции.

  3.8. Союз формирует открытые и общедоступные информационные ресурсы, содержащие информацию о своей деятельности, и обеспечивает доступ к таким ресурсам посредством размещения их в информационно-телекоммуникационных сетях, в том числе на официальном сайте Союза в сети "Интернет".

   

                 IV. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ УЧРЕДИТЕЛЕЙ СОЮЗА

       4.1.  Учредителями Союза являются граждане Российской Федерации:          

              4.1.1___________________________

              4.1.2.___________________________

              …..

 4.2 Учредители имеет право:

- получать информацию о деятельности Союза;

- управлять деятельностью Союза в порядке, предусмотренном настоящим Уставом;

- осуществлять иные права, предусмотренные законом и (или) настоящим Уставом. 

       4.3. Учредители обязаны:

  • осуществлять надзор за деятельностью Союза;
  • не разглашать  конфиденциальную  информацию  о деятельности Союза.

 4.4. Учредители Союза могут пользоваться услугами Союза только на равных условиях с иными лицами.

?принять в состав Учредителей Союза новых лиц единогласным решением

  • выйти из состава Учредителей Союза в любое время без согласия остальных учредителей, направив в соответствии сФедеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения о своем выходе в регистрирующий орган. В случае выхода из состава Учредителей последнего либо единственного Учредителя он обязан до направления сведений о своем выходе передать свои права Учредителя другому лицу в соответствии с федеральным законом и настоящим Уставом.

    Права и обязанности Учредителя Союза в случае его выхода из состава Учредителей  прекращаются со дня внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц. Учредитель, вышедший из состава Учредителей, обязан направить уведомление об этом Союзу в день направления сведений о своем выходе из состава Учредителей в регистрирующий орган.

V. ПОРЯДОК УПРАВЛЕНИЯ И ОРГАНЫ ОРГАНИЗАЦИИ

5.1.   Союзом управляют ее Учредители в форме  общего собрания Учредителей, являющегося высшим органом управления.

5.2. Общие собрания Учредителей  проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в  год.

 Внеочередные собрания Учредителей созываются по требованию одного из Учредителей или Ревизора.

5.3.  К  исключительной компетенции  общего собрания Учредителей  относится:

  5.3.1. определение приоритетных направлений деятельности Союза, принципов формирования и использования его имущества;

   5.3.2. изменение устава Союза;

  5.3.3. определение порядка приема в состав учредителей Союза и исключения из состава ее Учредителей, за исключением случаев, если такой порядок определен федеральными законами;

   5.3.4. образование органов Союза и досрочное прекращение их полномочий;

   5.3.5. утверждение годового отчета и бухгалтерской (финансовой) отчетности Союза;

   5.3.6. принятие решений о создании  Союзом других юридических лиц, об участии Союза в других юридических лицах, о создании филиалов и об открытии представительств Союза;

   5.3.7. принятие решений о реорганизации и ликвидации Союза, о назначении ликвидационной комиссии (ликвидатора) и об утверждении ликвидационного баланса;

     5.3.8. утверждение аудиторской организации или индивидуального аудитора Союза.

5.4. К компетенции общего собрания Учредителей также относится:

     -  назначение  сроком на пять лет  (досрочное прекращение полномочий) Ревизора;

     -  утверждение отчета  Ревизора Союза;

     -  утверждение финансового плана Союза и внесение в него изменений;

    - письменное согласование  всех сделок и иных действий или актов Союза, направленных на распоряжение средствами, полученными из государственных или муниципальных бюджетов, а также внебюджетными средствами;

     - письменное согласование сделок с недвижимым имуществом Союза, а также сделок (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или нескольких взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения Организацией прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества Союза, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок;

     - принятие решений в случаях, вытекающих из предусмотренного законом конфликта интересов;

     - осуществление иных полномочий, предусмотренных настоящим Уставом и (или) законом.         

   Учредители осуществляют надзор  за деятельностью Союза путем утверждения отчетов о деятельности ее органов, выдачи органам Союза согласований (представлений) в случаях, предусмотренных настоящим Уставом.         

5.5. Общее собрание Учредителей правомочно, если на указанном собрании  присутствует более половины его членов.

   Решение  общего собрания  Учредителей принимается большинством голосов Учредителей, присутствующих на собрании. Решение общего собрания  по вопросам исключительной компетенции высшего органа управления  принимается квалифицированным большинством голосов, если иное не указано федеральными законами или Уставом.

     5.6. Решение общего собрания Учредителей может быть принято без проведения собрания или заседания путем проведения заочного голосования (опросным путем), за исключением принятия решений по вопросам исключительной компетенции. Такое голосование может быть проведено путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, обеспечивающей аутентичность передаваемых и принимаемых сообщений и их документальное подтверждение.

    При принятии решения путем проведения заочного голосования Председательствующий Учредитель (п.5.6.Устава) обязан не менее чем за семь дней до даты заочного голосования письменно сообщить всем Учредителям предлагаемую повестку дня (включая измененную повестку дня), а также срок окончания процедуры голосования.

    После извещения Учредителей Председательствующий Учредитель обязан предоставить возможность ознакомления всех Учредителей до начала голосования со всеми необходимыми информацией и материалами, обеспечить возможность Учредителям вносить предложения о включении в повестку дня дополнительных вопросов.

     Учредители имеют право  до начала голосования вносить предложения о включении в повестку дня дополнительных вопросов.

    Результаты голосования каждого Учредителя по каждому вопросу повестки дня фиксируются ими письменно и направляются Председательствующему Учредителю за своей подписью до срока окончания  голосования.

     О результатах заочного голосования  составляется протокол.

     В протоколе о результатах заочного голосования должны быть указаны:

   - дата, до которой принимались документы, содержащие сведения о голосовании высшего органа управления Организацией;

    - сведения о лицах, принявших участие в голосовании;

    -результаты голосования по каждому вопросу повестки дня;

    - сведения о лицах, проводивших подсчет голосов;

    - сведения о лицах, подписавших протокол.

    5.6. Учредители избирают единогласным решением Председательствующего Учредителя на срок 1 год, на которого возлагается обязанность по подготовке, организации общих собраний, ведению протоколов.

  5.7. Ответственность за сохранность протоколов заседаний  Учредителей несет Председательствующий Учредитель.

    5.8. Союз не  вправе  осуществлять   выплату вознаграждения Учредителям за выполнение ими возложенных на них функций, за исключением компенсации расходов, непосредственно связанных с участием в работе заседаний Учредителей.

    5.9. Директор – единоличный исполнительный орган Союза. Директор назначается Учредителями  сроком на 3 (три) года (без ограничения числа переназначений). Трудовой договор с Директором заключает Председательствующий Учредитель. Директор подотчетен Учредителям.

    5.10. Директор Союза:

    - осуществляет   текущее   руководство   деятельностью Союза;

    - действует от  имени Союза без доверенности, представляет ее интересы в  государственных  и   муниципальных органах и организациях, а также в отношениях с физическими и юридическими лицами;

     - заключает от имени Союза договоры и совершает иные сделки в пределах своих полномочий;

     - подписывает от имени Союза документы;

    - подписывает на праве первой подписи  все финансовые документы,  выдает доверенности,  открывает в банках счета Союза;

    - издает   приказы,   распоряжения,   инструкции,   правила внутреннего распорядка, иные локальные акты, связанные   с деятельностью Союза;

    - заключает от имени Союза гражданско-правовые и трудовые договоры, принимает на работу и увольняет с работы работников Союза, заключает и прекращает договоры с добровольцами Союза;

   - выполняет иные функции по управлению Союза, за исключением отнесенных к компетенции Учредителей;

     - несет ответственность за достижение целей Союза и выполнение решений Учредителей в порядке и пределах, предусмотренных действующим законодательством.

5.11. Ревизор  Союза (далее - Ревизор) назначается   Учредителями сроком  на  5 (пять) лет. Ревизор освобождается от должности (в том числе досрочно) решением Учредителей.

Ревизор является контрольно-ревизионным органом Союза.

5.12.   К компетенции Ревизора относится:

  • контроль за финансово - хозяйственной, предпринимательской и уставной деятельностью Союза;
  • подготовка и представление для утверждения Учредителями ежегодных отчетов о финансово - хозяйственной деятельности и приносящей доход Союза.

5.13.  Ревизор  в  случае  необходимости  привлекает  к  своей деятельности иных специалистов.

5.14.    Ревизор  не может входить в состав иных выборных органов Союза.

5.15 Общее Собрание членов Союза.

Решения на Общем собрании принимаются квалифицированным большинством голосов (2/3) от  числа присутствующих членов Собрания.

К компетенции Собрания относится:

 -  рассмотрение   проекта   новой     редакции Устава Союза, проектов изменений и дополнений, вносимых  в Устав;

 - обсуждение проектов локальных актов Союза;

-   рассмотрение   иных   вопросов   деятельности  Союза, вынесенных  на  рассмотрение Учредителем, Директором или  органом самоуправления.

Иные вопросы, относящиеся к деятельности общего собрания работников, не урегулированные настоящим уставом, регламентируются положением об общем собрании членов Союза .

VIСТРУКТУРА СОЮЗА

6.1. Союз в порядке, определяемом действующим законодательством, может создавать (упразднять) филиалы и представительства на территории Российской Федерации.

6.2. Филиалы и представительства  являются  обособленными подразделениями Союза и не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом Союза и осуществляют свою деятельность на основе положений о филиале (представительстве), утверждаемых собранием Учредителей.

6.3. Руководители филиалов и представительств Союза назначаются решением Учредителей и действуют на основании доверенности, выданной Директором от имени Союза.

6.4. Сведения о филиалах и представительствах подлежат внесению в Единый государственный реестр юридических лиц . 

VIIИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА СОЮЗА

7.1. Союз в соответствии с действующим законодательством может иметь в собственности или на ином имущественном праве здания, сооружения, земельные участки, жилищный фонд, оборудование,  инвентарь,  денежные средства в рублях и иностранной валюте,  ценные  бумаги  и  иное имущество, необходимое для материального обеспечения деятельности, предусмотренной настоящим Уставом.

   7.2.  Имущество, переданное Союзу ее Учредителями, является собственностью Союза. Учредители Союза не сохраняют права на имущество, переданное ими в собственность Союза. Учредители Союза не отвечает по  обязательствам Союза, а Союз не отвечает по обязательствам Учредителей. 

7.3. Источниками формирования имущества Союза являются:

-     добровольные имущественные взносы Учредителей;

-     добровольные  взносы и пожертвования граждан и организаций;

-     поступления от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности Союза;

-      дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

-      доходы, получаемые от собственности Союза;

-      средства целевого финансирования, включая гранты, предоставляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

  • средства (имущество), поступившие в установленном порядке в качестве поддержки Союза;
  • финансовая, имущественная и иная поддержка за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов путем предоставления субсидий;
  • имущественная поддержка органами государственной власти и органами местного самоуправления путем передачи во владение и (или) в пользование Союза государственного или муниципального имущества. Указанное имущество должно использоваться только по целевому назначению.

-      другие, не запрещенные законом поступления.

 

VIII. ПОРЯДОК РЕОРГАНИЗАЦИИ И ЛИКВИДАЦИИ СОЮЗА. ПОРЯДОК ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В УСТАВ СОЮЗА.

8.1. Союз может быть ликвидирован и реорганизован  единогласным решением высшего органа управления Союза.

8.2. Реорганизация и ликвидация Союза допускается при наличии  и на основании положительного заключения о последствиях такого решения комиссии из членов Союза. 

8.3. Союз может быть ликвидирован по решению суда в порядке, установленном действующим законодательством.

8.4. Имущество, оставшееся в результате ликвидации Союза, после удовлетворения требования кредиторов направляется Учредителям для использования на цель, предусмотренную настоящим Уставом.

8.5. Ликвидация Союза считается завершенной, а Союз прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

8.6. Изменения в настоящий Устав утверждаются единогласным решением Учредителей.

8.7. Внесение изменений в Устав  подлежит государственной регистрации в установленном законом порядке.

8.9. Изменения, внесенные в Устав, приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях. Однако Союз и ее учредители не вправе ссылаться на отсутствие регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом таких изменений.

IXОрганы управления Союза

9.1. Органами управления Союза являются:

9.1.1. Высший орган управления Союза – Съезд Союза.

9.1.2. Постоянно действующий коллегиальный орган управления Союза – Правление Союза.

9.1.3. Единоличный исполнительный орган – Генеральный директор Союза.

Х. Высший орган управления СРО ААС

10.1. Высшим органом управления Союза является Съезд Союза (далее – Съезд).

10.2. Представители (делегаты) на Съезд избираются из числа членов Союза по территориальному признаку.

10.3. Порядок формирования делегаций на Съезд определяется настоящим Уставом и Положением о порядке созыва и проведения Съезда, утверждаемым Союза.

10.4. Делегаты на Съезд избираются по нормам представительства, устанавливаемым решением Правления Союза перед созывом каждого Съезда. Нормы представительства устанавливаются пропорционально количеству членов Союза. Информация о норме представительства указывается в решении Правления Союза о созыве Съезда и публикуется на официальном сайте Союза.

10.5. Члены Правления Союза являются делегатами Съезда по должности.

10.6. Делегаты имеют равные права на Съезде. Каждый делегат при принятии решений имеет один голос.

10.7. Делегаты принимают личное участие в работе Съезда. Не допускается передача полномочий делегата (в том числе по доверенности) любым лицам.

10.8. Съезд может быть очередным или внеочередным (чрезвычайным).

10.9. Очередной Съезд созывается не реже одного раза в год. Решение Правления Союза о созыве очередного Съезда должно быть принято не позднее 40 (сорока) дней до даты его проведения.

10.10. Внеочередной (чрезвычайный) Съезд проводится между очередными Съездами для рассмотрения вопросов, требующих безотлагательного решения. Дата проведения внеочередного (чрезвычайного) Съезда назначается не ранее 30 (тридцати) дней и не позднее 60 (шестидесяти) дней с момента принятия соответствующего решения. Решение о созыве внеочередного (чрезвычайного) Съезда принимается Правлением Союза по следующим основаниям:

10.10.1. по собственной инициативе при необходимости безотлагательного решения вопросов деятельности Союза, относящихся к исключительной компетенции Съезда;

10.10.2. по требованию Председателя Правления, Генерального директора;

10.10.3. по требованию Контрольно-ревизионной комиссии Союза;

10.10.4. в случае досрочного прекращения полномочий членов Правления Союза, составляющих не менее одной трети от численного состава Правления Союза;

10.10.5. в случае досрочного прекращения полномочий Генерального директора Союза;

10.10.6. по требованию не менее одной трети членов Союза.

10.11. К исключительной компетенции Съезда относятся:

10.11.1. утверждение Устава Союза, внесение в него изменений;

10.11.2. утверждение Положения о Правлении Союза, внесение в него изменений;

10.11.3. избрание членов постоянно действующего коллегиального органа управления Союза – Правления Союза, досрочное прекращение полномочий членов Правления Союза;

10.11.4. назначение на должность единоличного исполнительного органа Союза – Генерального директора Союза, досрочное прекращение его полномочий;

10.11.5. избрание Президента Союза;

10.11.6. утверждение порядка применения мер дисциплинарного воздействия к членам Союза;

10.11.7. определение приоритетных направлений деятельности Союза, принципов формирования и использования ее имущества;

10.11.8. принятие решения о порядке определения размера и способа уплаты членских взносов;

10.11.9. утверждение отчетов Правления Союза и Генерального директора Союза;

10.11.10. утверждение сметы Союза, внесение в нее изменений, утверждение годовой бухгалтерской отчетности Союза;

10.11.11. принятие решения о добровольном исключении сведений о Союзе из государственного реестра некомерческих организаций;

10.11.12. принятие решения о реорганизации или ликвидации Союза, назначение ликвидатора или ликвидационной комиссии;

10.11.13. рассмотрение жалобы лица, исключенного из членов Союза, на необоснованность принятого Правлением Союза на основании рекомендации Дисциплинарной комиссии решения об исключении этого лица из членов Союза и принятие решения по такой жалобе;

10.11.14. избрание Контрольно-ревизионной комиссии Союза;

10.11.15. принятие иных решений в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

10.12. Принятие решения Съездом по пунктам 10.11.1, 10.11.2, 10.11.7, 10.11.11, 10.11.12 требует согласия квалифицированного большинства (не менее двух третей голосующих) присутствующих делегатов Съезда. Решения Съезда по остальным вопросам его компетенции принимается простым большинством голосов присутствующих делегатов Съезда.

10.13. Съезд проводится в форме совместного присутствия делегатов Союза для обсуждения и принятия решений по вопросам повестки дня Съезда.

10.14. Информация о дате проведения и первоначальной повестке дня Съезда размещается на официальном сайте Союза не позднее чем за 30 (тридцать) дней до дня проведения очередного Съезда или не позднее чем за 20 (двадцать) дней до дня проведения внеочередного (чрезвычайного) Съезда.

10.15. Предложения в повестку дня очередного или внеочередного (чрезвычайного) Съезда должны быть направлены членом Союза в адрес Союза на имя Председателя Правления в письменном виде не менее чем за 20 (двадцать) дней до даты проведения очередного Съезда или 10 (десять) дней до даты проведения внеочередного (чрезвычайного) Съезда.

10.16. Предложения в повестку дня Съезда должны быть переданы способом, обеспечивающим подтверждение доставки соответствующего отправления (с использованием почтовой связи, электронной почты, путем личного вручения с обязательной регистрацией входящей корреспонденции).

10.17. Предложения в повестку дня Съезда рассматриваются Правлением. Обязательному включению в повестку дня Съезда подлежат те дополнительные вопросы, предложения о включении которых подали в установленном настоящим Уставом порядке не менее 20 (двадцати) процентов от числа членов СРО ААС, зарегистрированных в реестре аудиторов и аудиторских организаций Союза на дату окончания приема предложений по формированию повестки дня, а также вопросы, предложенные Генеральным директором либо Контрольно-ревизионной комиссией.

10.18. Окончательная повестка дня утверждается Съездом с учетом предварительной повестки дня, сформированной Правлением Союза. Съезд не вправе включать в окончательную повестку дня вопросы, не включенные в предварительную повестку дня.

10.19. Съезд считается правомочным, если в его работе принимают участие более половины делегатов (кворум).

10.20. При отсутствии кворума через один час после назначенного времени проведения Съезда (если этот срок не будет продлен большинством фактически присутствующих делегатов Съезда) Съезд признается несостоявшимся.

10.21. Уведомление членов Союза о дате проведения Съезда с использованием средств почтовой и (или) электронной связи осуществляется не менее чем за 30 (тридцать) дней до проведения очередного Съезда или не менее чем за 25 (двадцать пять) дней до проведения внеочередного (чрезвычайного) Съезда. В уведомлении указывается порядок ознакомления с материалами предстоящего Съезда.

10.22. Съезд проводится в порядке, установленном настоящим Уставом и Положением о порядке созыва и проведения Съезда.

10.23. Решения Съезда принимаются открытым или закрытым (тайным) голосованием. Порядок проведения голосования по вопросам повестки дня устанавливается Съездом.

10.24. Решения Съезда оформляются протоколом, который ведет секретарь Съезда, избираемый Съездом.

10.25. Протокол подписывают председательствующий и секретарь не позднее 5 (пяти) рабочих дней после даты проведения Съезда.

10.26. Протокол составляется в письменной форме с указанием:

10.26.1. даты, времени и места проведения Съезда;

10.26.2. сведений о лицах, принявших участие в Съезде;

10.26.3. результатов голосования по каждому вопросу повестки дня;

10.26.4. сведений о лицах, проводивших подсчет голосов;

10.26.5. сведений о лицах, голосовавших против принятия решения Съезда и потребовавших внести запись об этом в протокол.

10.27. Оформленный надлежащим образом протокол Съезда хранится в Союза бессрочно.

10.27. Решения, принятые Съездом, публикуются на официальном сайте Союза в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем проведения Съезда.

XI. Постоянно действующий коллегиальный орган управления СРО ААС

11.1. Постоянно действующим коллегиальным органом управления Союза является Правление Союза. Правление избирается и действует на основании норм настоящего Устава и Положения о Правлении Союза, утверждаемого Съездом.

11.2. Правление Союза избирается Съездом из числа физических лиц – членов Союза и (или) представителей юридических лиц – членов Союза, а также независимых членов. Независимыми членами Правления Союза считаются лица, не связанные трудовыми отношениями с Союза или с членами Союза.

11.3. Количественный состав Правления Союза устанавливается решением Съезда Союза, при этом независимые члены Правления Союза должны составлять не менее 1/5 (одной пятой) от общего числа членов Правления Союза.

11.4. Выдвижение кандидатов на избрание в члены Правления может производиться Правлением и членами Союза.

11.5. Порядок выдвижения кандидатур в члены Правления устанавливается Положением о Правлении Союза

11.6. Возглавляет работу Правления Союза Председатель Правления Союза, избираемый Правлением Союза из членов Правления. Председатель Правления Союза представляет Союз без доверенности в государственных органах, коммерческих и некоммерческих организациях в Российской Федерации и за рубежом.

11.7. Решение об избрании Председателя Правления Союза принимается квалифицированным большинством (не менее трех четвертей) голосов присутствующих на заседании членов Союза.

11.8. Порядок выдвижения кандидатур на должность Председателя Правления устанавливается Положением о Правлении Союза.

11.9. В состав Правления Союза не могут быть избраны 2 (два) и более лица, являющихся представителями одного юридического лица – члена Союза.

11.10. Каждый член Правления Союза при голосовании имеет 1 (один) голос.

11.11. Передача права голоса членом Правления Союза по доверенности или иным способом, в том числе другому члену Правления Союза, не допускается.

11.12. Правление Союза избирается сроком на 3 (три) года. Избрание лица в состав Правления Союза  возможно не более двух раз подряд. Новое избрание в состав Правления после избрания двух раз подряд возможно по истечении не менее одного года после прекращения второго срока полномочий.

11.13. Полномочия члена Правления Союза могут быть приостановлены решением Правления Союза с последующим вынесением вопроса на Съезд Союза о досрочном прекращении полномочий по следующим основаниям:

11.13.1. в случае нарушения членом Правления Союза требований настоящего Устава, предъявляемых к члену Союза, систематического уклонения от присутствия на заседаниях Правления Союза (на половине и более заседаний Правления Союза в течение года) и от участия в обсуждении рассматриваемых вопросов;

11.13.2. в случае несоблюдения членом Правления Союза этических норм поведения;

11.13.3. в случае отзыва членом Союза – юридического лица, в качестве представителя которой был избран член Правления Союза;

11.13.4. в случае прекращения членства в Союзе юридического лица, в качестве представителя которой был избран член Правления Союза;

11.13.5. в случае если член Правления Союза, избранный в качестве члена Союза – физического лица, прекратил членство в Союзе;

11.13.6. в случае нарушения независимым членом Правления Союза обязанности заявить о конфликте интересов и причинения в связи с этим вреда законным интересам Союзу, которые подтверждены решением суда;

11.13.7. в случае применения к члену Правления Союза мер дисциплинарного воздействия в виде приостановления членства в Союза, исключения из членов Союза;

11.13.8. по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации и внутренними нормативными документами Союза.

11.14. Решение Правления Союза о приостановлении полномочий члена Правления Союза принимается квалифицированным большинством (не менее трех четвертей) голосов присутствующих на заседании членов Правления Союза. Член Правления Союза, полномочия которого прекращаются досрочно по вышеуказанным обстоятельствам, должен быть письменно извещен о рассмотрении этого вопроса на заседании Правления Союза.

11.15. Член Правления Союза, полномочия которого приостановлены решением Правления Союза, не имеет права принимать участие в деятельности Правления Союза, в том числе в голосовании при принятии решений Правлением Союза.

11.16. Член Правления Союза может подать заявление в Правление Союза о досрочном прекращении своих полномочий по собственному желанию. В таком случае его полномочия прекращаются с момента подачи соответствующего заявления.

11.17. В случае досрочного прекращения полномочий одного или нескольких членов Правления Съезд вправе избрать соответствующее число новых членов Правления. Полномочия избранных таким образом членов Правления прекращаются в сроки и порядке, применяемые к тому составу Правления, который действовал на момент их избрания.

11.18. Порядок проведения заседания Правления Союза определяется Положением о Правлении Союза. Заседания могут проводиться:

11.18.1. в очной форме – путем совместного присутствия членов Правления Союза, в том числе с использованием видео-конференц-связи и иных телекоммуникационных средств связи, для обсуждения и принятия решений по всем вопросам повестки дня;

11.18.2. в заочной форме – путем принятия решений по вопросам повестки дня по результатам заочного голосования путем направления членам Правления Союза бюллетеней для голосования в порядке, утвержденном Правлением Союза. Заочное голосование проводится путем обмена документами посредством почтовой, факсимильной, электронной и иных телекоммуникационных средств связи, позволяющих идентифицировать принявших участие в голосовании и обеспечивающих подлинность (достоверность) передаваемых и принимаемых сообщений и их документальное подтверждение в порядке, установленном Регламентом, утвержденным Правлением Союза.

11.19. Независимый член Правления Союза предварительно в письменной форме обязан заявить о конфликте интересов, который влияет или может повлиять на объективное рассмотрение вопросов, включенных в повестку заседания Правления Союза, и принятие по ним решений и при котором возникает или может возникнуть противоречие между личной заинтересованностью указанного независимого члена и законными интересами Союза, которое может привести к причинению вреда этим законным интересам Союза.

11.20. Заседание Правления Союза правомочно, если в нем участвуют более половины членов Правления Союза.

11.21. Решения Правления Союза принимаются простым большинством голосов присутствующих на заседании членов Правления Союза по всем вопросам повестки дня, за исключением вопросов, предусмотренных пунктами 11.7., 11.14., 11.23.4., 11.23.5., 11.23.6., 11.23.11., 11.23.12. настоящего Устава, решения по которым принимаются квалифицированным большинством (не менее трех четвертей) голосов присутствующих на заседании членов Правления Союза.

11.22. Также квалифицированное большинство голосов для принятия решения Правлением Союза может быть предусмотрено Положением о Правлении.

11.23. К компетенции Правления Союза относятся следующие вопросы:

11.23.1. руководство деятельностью Союза между Съездами;

11.23.2. утверждение стандартов и правил Союза, внесение в них изменений;

11.23.3. принятие правил независимости бухгалтеров и бухгалтерских организаций, кодекса профессиональной этики бухгалтеров;

11.23.4. создание специализированных органов Союза и профильных комитетов, утверждение положений о них и правил осуществления ими деятельности, персонального состава комитетов, назначение и освобождение от должности руководителей;

11.23.5. определение размеров подлежащих уплате вступительных (единовременных), членских, целевых, обязательных единовременных и иных взносов в Союза;

11.23.6. предварительное одобрение для последующего утверждения Съездом сметы Союза, изменений в смету, годовой бухгалтерской отчетности Союза;

11.23.7. определение порядка приема в члены Союза и прекращения членства в Союза;

11.23.8. утверждение Положения о членстве Союза;

11.23.9. принятие решения о вступлении в члены Союза, прекращении членства в Союза по основаниям, предусмотренным Положением о членстве Союза и настоящим Уставом;

11.23.10. подготовка и созыв очередных или внеочередных (чрезвычайных) Съездов;

11.23.11. утверждение Положения о порядке созыва и проведения Съезда;

11.23.12. представление Съезду кандидата либо кандидатов для избрания на должность Президента Союза и Генерального директора Союза;

11.23.13. назначение (по итогам проведения открытого конкурса) аудиторской организации для проверки ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности Союза;

11.23.14. утверждение структуры Союза;

11.23.15. принятие решений об участии в других некоммерческих организациях;

11.23.16. принятие иных решений в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

11.24. Решение Правления Союза может быть отменено Съездом.

С 2021 года регионы сами устанавливают, на какую деятельность выдавать патенты ИП, сколько патенты должны стоить. Стоимость патента зависит от потенциально возможного годового дохода, который в каждом регионе свой и не ограничен НК, от физических показателей, а в некоторых субъектах РФ – еще от специальных коэффициентов. Смотрите значения этих параметров в региональных законах из таблицы. Многие регионы не успели адаптировать свой закон под новые правила статьи 26.5 НК, таблица будет дополняться. Если регион не издал закон с доходом на очередной год, в 2021 году действуют те же размеры, что в 2020-м (п. 2 ст. 346.48 НК).

Код

Регион

Виды деятельности и потенциально возможный годовой доход

01

Республика Адыгея

Статья 2 и приложения 1–3 к Закону Республики Адыгея от 26.11.2012 № 139 (в ред. Законов Республики Адыгея от 26.12.2020 № 428 и от 04.08.2020 № 368)

02

Республика Башкортостан

Статьи 2–3 и приложение к Закону Республики Башкортостан от 29.10.2012 № 592-з (в ред. Закона Республики Башкортостан от 30.11.2020 № 331-з)

03

Республика Бурятия

Статья 8.5 и приложения 33–35 к Закону Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III (в ред. Закона Республики Бурятия от 27.01.2021 № 1344-VI)

04

Республика Алтай

Статья 2 и приложения 1–2 к Закону Республики Алтай от 16.11.2012 № 58-РЗ (в ред. Закона Республики Алтай от 24.12.2020 № 89-РЗ)

05

Республика Дагестан

Статья 2 Закона Республики Дагестан от 29.11.2012 № 79

06

Республика Ингушетия

Статья 1 Закона Республики Ингушетия от 01.12.2012 № 35-РЗ

07

Кабардино-Балкарская Республика

Статья 2 и приложение к Закону Кабардино-Балкарской Республики от 29.11.2012 № 86-РЗ

08

Республика Калмыкия

Статьи 1–1.1 и приложение 1 к Закону Республики Калмыкия от 01.03.2013 № 412-IV-З (в ред. Законов Республики Калмыкия от 29.12.2020 № 148-VI-З и от 10.06.2020 № 104-VI-З)

09

Карачаево-Черкесская Республика

Статья 1 и приложение к Закону Карачаево-Черкесской Республики от 27.11.2012 № 91-РЗ (в ред. Закона  Карачаево-Черкесской Республики от 30.11.2020 № 81-РЗ)

10

Республика Карелия

Статьи 11.1–11.3 и приложение 1 к Закону Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК (в ред. Закона Республики Карелия от 23.10.2020 № 2516-ЗР)

11

Республика Коми

Статья 2 и приложение к Закону Республики Коми от 29.11.2012 № 87-РЗ (в ред. Закона Республики Коми от 26.10.2020 № 54-РЗ)

12

Республика Марий Эл

Статья 10 Закона Республики Марий Эл от 27.10.2011 № 59-З (в ред. Закона Республики Марий Эл от 03.08.2020 № 20-З)

13

Республика Мордовия

Статья 2 Закона Республики Мордовия от 20.11.2012 № 78-З (в ред. Законов Республики Мордовия от 26.12.2020 № 93-З и от 10.03.2020 № 10-З)

14

Республика Саха (Якутия)

Статья 7 Закона Республики Саха (Якутия) от 07.11.2013 № 1231-З (в ред. Законов Республики Саха (Якутия) от 10.11.2020 № 2263-З № 437-VI и от 24.12.2020 № 2284-З № 479-VI)

15

Республика Северная Осетия – Алания

Приложение 1 к Закону Республики Северной Осетии – Алании от 13.12.2012 № 46-РЗ

16

Республика Татарстан

Статья 2 и приложение к Закону Республики Татарстан от 29.09.2012 № 65-ЗРТ (в ред. Законов Республики Татарстан от 27.11.2020 № 80-ЗРТ и от 25.12.2020 № 90-ЗРТ)

17

Республика Тыва

Статьи 2 и 3 и приложение 1 к Закону Республики Тыва от 24.11.2014 № 5-ЗРТ

18

Удмуртская Республика

Статья 1 и приложение к Закону Удмуртской Республики от 28.11.2012 № 63-РЗ (в ред. Закона Удмуртской Республики от 28.11.2012 № 63-РЗ)

19

Республика Хакасия

Статья 2 и приложение к Закону Республики Хакасия от 05.10.2012 № 90-ЗРХ

21

Чувашская Республика

Пункт 2 статьи 39 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 (в ред. Закона Чувашской Республики от 26.11.2020 № 103)

22

Алтайский край

Статья 2приложения 1–2 к Закону Алтайского края от 30.10.2012 № 78-ЗС (в ред. Закона Алтайского края от 27.11.2020 № 88-ЗС)

23

Краснодарский край

Статьи 2.243 и приложения 1–4 к Закону Краснодарского края от 16.11.2012 № 2601-КЗ

24

Красноярский край

Статьи 1.1–3 и приложение к Закону Красноярского края от 27.11.2012 № 3-756 (в ред. Закона Красноярского края от 19.11.2020 № 10-4343)

25

Приморский край

Статья 2.1приложения 1–2 к Закону Приморского края от 13.11.2012 № 122-КЗ (в ред. Закона Приморского края от 04.08.2020 № 866-КЗ)

26

Ставропольский край

Статья 2 и приложение к Закону Ставропольского края от 27.11.2020 № 126-кз (в ред. Закона ставропольского края от 08.02.2021 № 10-кз)

27

Хабаровский край

Статья 10.2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 (в ред. Закона Хабаровского края от 25.11.2020 № 123)

28

Амурская область

Статья 2 и приложение к Закону Амурской области от 09.10.2012 № 93-ОЗ (в ред. Законов Амурской области от 25.12.2020 № 683-оз и от 02.12.2020 № 633-ОЗ)

29

Архангельская область

Статьи 33.2 и 5 Закона Архангельской области от 19.11.2012 № 574-35-ОЗ (в ред. Закона Архангельской области от 21.12.2020 № 370-22-ОЗ)

30

Астраханская область

Статья 2 и приложения 1–3 к Закону Астраханской области от 08.11.2012 № 76/2012-ОЗ

31

Белгородская область

Статья 1 и приложения 1–4 к Закону Белгородской области от 06.11.2012 № 145 (в ред.Закона Белгородской области от 11.12.2020 № 10)

32

Брянская область

Статья 1.1 и приложения 1–3 к Закону Брянской области от 02.11.2012 № 73-З

33

Владимирская область

Статьи 1.1–3 и приложения 1–2 к Закону Владимирской области от 29.05.2015 № 63-ОЗ (в ред. Законов Владимирской области от 01.02.2021 № 1-ОЗ и от 30.11.2020 № 113-ОЗ)

34

Волгоградская область

Статья 2 и приложение к Закону Волгоградской области от 26.11.2019 № 120-ОД (в ред. Закона Волгоградской области от 17.07.2020 № 58-ОД)

35

Вологодская область

Статьи 2-7 и приложение Закона Вологодской области от 10.04.2020 № 4685-ОЗ

36

Воронежская область

Статья 2 и приложение к Закону Воронежской области от 28.11.2012 № 127-ОЗ (в ред. Законов Воронежской области от 26.12.2020 № 130-оз и от 16.11.2020 № 96-ОЗ)

37

Ивановская область

Статьи 2 и 2.2 Закона Ивановской области от 29.11.2012 № 99-ОЗ (в ред. Законов Ивановской области от 21.12.2020 № 84-ОЗ и от 29.10.2020 № 64-ОЗ)

38

Иркутская область

Статья 2 и приложения 1–4 к Закону Иркутской области от 29.11.2012 № 124-ОЗ (в ред. Законов Иркутской области от 08.02.2021 № 3-ОЗ и от 30.11.2020 № 107-03)

39

Калининградская область

Закон Калининградской области от 22.10.2012 № 154 (в ред. Законов Калининградской области от 23.11.2020 № 473 и от 22.12.2020 № 494)

40

Калужская область

Статья 2 и приложения 1–5 к Закону Калужской области от 25.10.2012 № 328-ОЗ (в ред. Закона Калужской области от 21.01.2021 № 58-ОЗ)

41

Камчатский край

Статья 2 и приложение 1 к Закону Камчатского края от 05.10.2012 № 121 (в ред. Закона Камчатского края от 03.12.2020 № 529)

42

Кемеровская область – Кузбасс

Статья 2 и приложение к Закону Кемеровской области от 02.11.2012 № 101-ОЗ

43

Кировская область

Статья 2 и приложение к Закону Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО (в ред. Закона Кировской области от 29.12.2020 № 444-ЗО)

44

Костромская область

Статья 2 и приложение к Закону Костромской области от 26.11.2012 № 304-5-ЗКО (в ред. Законов Костромской области  от 17.12.2020 № 34-7-ЗКО и от 04.12.2020 № 32-7-ЗКО)

45

Курганская область

Статья 2 и приложение к Закону Курганской области от 28.11.2012 № 65 (в ред. Закона Курганской области от 25.11.2020 № 96)

46

Курская область

Статья 2 Закона Курской области от 23.11.2012 № 104-ЗКО (в ред. Закона Курской области от 14.04.2020 № 24-ЗКО)

47

Ленинградская область

Статья 1.2 и приложение к Закону Ленинградской области от 07.11.2012 № 80-ОЗ (в ред. Закона Ленинградской области от 18.05.2020 № 61-оз)

48

Липецкая область

Статья 2 Закона Липецкой области от 08.11.2012 № 80-ОЗ (в ред. Законов Липецкой области от 16.02.2021 № 497-ОЗ и от 26.05.2020 № 383-ОЗ)

49

Магаданская область

Статья 2 и приложения 1.1–1.5 к Закону Магаданской области от 29.10.2012 № 1539-ОЗ (в ред. Закона Магаданской области от 29.12.2020 № 2564-ОЗ)

50

Московская область

Статья 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ (в ред. Закона Московской области от 30.11.2020 № 231/2020-ОЗ)

51

Мурманская область

Приложения 1–17 к Закону Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО (в ред. Закона Мурманской области от 17.04.2020 № 2477-01-ЗМО)

52

Нижегородская область

Статья 2 и приложения 1–2 к Закону Нижегородской области от 21.11.2012 № 148-З (в ред. Закон Нижегородской области от 28.01.2021 № 1-З и от 27.11.2020 № 134-З)

53

Новгородская область

Статья 2 Закона Новгородской области от 31.10.2012 № 149-ОЗ (в ред. Закона Новгородской области от 26.12.2020 № 662-ОЗ)

54

Новосибирская область

Статьи 5.2–5.3 и приложение 1 к Закону Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ

55

Омская область

Статьи 1.1–2приложения 1–2 к Закону Омской области от 29.11.2012 № 1488-ОЗ (в ред. Закона Омской области от 26.11.2020 № 2321-ОЗ)

56

Оренбургская область

Статья 1 и приложение к Закону Оренбургской области от 14.11.2012 № 1156/343-V-ОЗ (в ред. Закона Оренбургской области от 26.11.2020 № 2497/693-VI-ОЗ)

57

Орловская область

Статьи 2–3.1, приложения 1 и 3 к Закону Орловской области от 02.11.2012 № 1423-ОЗ

58

Пензенская область

Статья 2 и приложение к Закону Пензенской области от 28.11.2012 № 2299-ЗПО (в ред. Закона Пензенской области от 21.12.2020 № 3587-ЗПО)

59

Пермский край

Статья 2 и приложение 1 к Закону Пермского края от 01.04.2015 № 465-ПК (в ред. Закона Пермского края от 27.11.2020 № 598-ПК)

60

Псковская область

Статья 2 Закона Псковской области от 05.10.2012 № 1199-ОЗ (в ред. Закона Псковской области от 26.11.2020 № 2122-ОЗ)

61

Ростовская область

Статья 9.1 Закона Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС

62

Рязанская область

Статья 2 и приложения 1–5 к Закону Рязанской области от 08.11.2012 № 82-ОЗ (в ред. Законов Рязанской области от 17.12.2020 № 86-ОЗ  и от 27.11.2020 № 80-ОЗ)

63

Самарская область

Закон Самарской области от 27.11.2012 № 117-ГД (в ред. Законов Самарской области от 29.12.2020 № 149-ГД и от 27.07.2020 № 97-ГД)

64

Саратовская область

Статья 2 и приложение к Закону Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО (в ред. Законов Саратовской области от 27.01.2021 № 2-ЗСО и от 27.07.2020 № 99-ЗСО)

65

Сахалинская область

Статьи 2–3 и приложения 1–3 к Закону Сахалинской области от 12.10.2012 № 93-ЗО (в ред. Закона Сахалинской области от 26.11.2020 № 85-ЗО)

66

Свердловская область

Статья 2 и приложение к Закону Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ (в ред. Закона Свердловской области от 23.12.2020 № 146-ОЗ)

67

Смоленская область

Статьи 1–2 и приложение 1 к Закону Смоленской области от 19.11.2012 № 90-З (в ред. Закона Смоленской области от 26.11.2020 № 163-з)

68

Тамбовская область

Статья 2 и приложение к Закону Тамбовской области от 30.10.2012 № 204-З (в ред. Законов Тамбовской области от 29.01.2021 № 584-З и от 30.09.2020 № 524-З)

69

Тверская область

Статья 2 Закона Тверской области от 29.11.2012 № 110-ЗО (в ред. Закона Тверской области от 10.04.2020 № 17-ЗО)

70

Томская область

Статья 2 и приложение к Закону Томской области от 09.11.2012 № 199-ОЗ

71

Тульская область

Закон Тульской области от 29.10.2020 № 93-ЗТО

72

Тюменская область

Статья 1 и приложения 1–6 к Закону Тюменской области от 27.11.2012 № 96 (в ред. Закона Тюменской области от 25.12.2020 № 104)

73

Ульяновская область

Статья 2 и приложения 1–2 к Закону Ульяновской области от 02.10.2012 № 129-ЗО (в ред. Закона Ульяновской области от 06.05.2020 № 34-ЗО)

74

Челябинская область

Статья 1 и приложения 1–4.1 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 № 396-ЗО (в ред. Закона Челябинской области от 09.04.2020 № 129-ЗО)

75

Забайкальский край

Статья 2 Закона Забайкальского края от 01.11.2012 № 735-ЗЗК (в ред. Закона Забайкальского края от 27.11.2020 № 1855-ЗЗК)

76

Ярославская область

Статьи 2–5 и приложение к Закону Ярославской области от 08.11.2012 № 47-З (в ред. Законов Ярославской области от 28.12.2020 № 102-з и от 27.11.2020 № 90-з)

77

Москва

Статья 1 Закона Москвы от 31.10.2012 № 53 (в ред. Закона Москвы от 11.11.2020 № 21)

78

Санкт-Петербург

Статья 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (в ред Закона Санкт-Петербурга от 24.12.2020 № 637-144)

79

Еврейская автономная область

Статья 2 и приложения 1–2 к Закону Еврейской автономной области от 27.09.2012 № 130-ОЗ

83

Ненецкий автономный округ

Статья 3 Закона Ненецкого автономного округа от 27.11.2012 № 103-ОЗ

86

Ханты-Мансийский автономный округ – Югра

Закон Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 09.11.2012 № 123-оз (в ред. Закона Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 30.10.2020 № 102-ОЗ)

87

Чукотский автономный округ

Статья 7 и приложение 4 к Закону Чукотского автономного округа от 18.05.2015 № 47-ОЗ (в ред. Закона Чукотского Автономного округа от 22.12.2020 № 78-ОЗ)

89

Ямало-Ненецкий автономный округ

Статья 2 и приложения 1–2 к Закону Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.09.2012 № 83-ЗАО (в ред. Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 27.11.2020 № 128-ЗАО)

91

Республика Крым

Статья 2 и приложения 1–2 к Закону Республики Крым от 25.11.2020 № 129-ЗРК/2020 (в ред. Закона Республики Крым от 23.12.2020 № 142-ЗРК/2020)

92

Севастополь

Статьи 2–3 и приложения 1–3 к Закону г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС (в ред. Закона Севастополя от 28.12.2020 № 625-ЗС)

95

Чеченская Республика

Статья 1 Закона Чеченской Республики от 26.11.2012 № 32-РЗ (в ред. Законов Чеченской Республики от 30.12.2020 № 82-рз и от 08.10.2020 № 57-РЗ)

Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

Вмененка разрешена в отношении розничной торговли товарами через объекты торговой сети с торговыми заламичерез объекты торговой сети без торговых заловс использованием средств развозной (разносной) торговли. В рекомендации – какие условия необходимо соблюсти, чтобы применять спецрежим для розничной торговли

Условия, при которых можно применять ЕНВД

Применять ЕНВД можно, если одновременно соблюдены следующие условия:

  • розничная торговля – предпринимательская деятельность организации, которая направлена на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НКп. 1 ст. 2 ГК);
  • в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
  • между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НКст. 492 ГК).

Право применять ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, интернет-эквайринг, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 НК. Это подтверждают письма Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54356от 08.02.2019 № 03-11-11/7621от 13.12.2018 № 03-11-11/90840от 18.03.2013 № 03-11-11/107от 01.04.2008 № 03-11-04/3/162 и ФНС от 20.11.2007 № 02-7-2/440, а также судебная практика (постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11).

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:

  • подакцизных товаров, которые указаны в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК (автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без, в объектах общепита;
  • продукции собственного производства, в том числе продукции из материалов продавца, изготовленной по договору подряда. Исключение – случаи, когда продавец не участвует в обработке переданных им давальческих материалов;
  • невостребованных вещей в ломбардах;
  • газа, в том числе сжиженного газа через заправки;
  • грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  • автобусов всех типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (продажи через почту, по телефону, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы);
  • бесплатных лекарств по льготным рецептам (торговать лекарствами по льготным ценам можно);
  • лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые подлежат обязательной маркировке (новое ограничение с 2020 года).

Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 НК, писем Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52552от 28.11.2018 № 03-11-11/85983от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242от 13.04.2011 № 03-11-11/91 и от 05.08.2009 № 03-11-06/3/205ФНС от 18.01.2008 № 02-7-11/12определения Верховного суда от 02.09.2019 № 305-ЭС19-14332.

ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК).

Если при проверке будет установлено, что организация неправомерно применяла ЕНВД, налоговая инспекция пересчитает ее налоговые обязательства и предъявит штрафные санкции за неуплату других налогов и за непредставление деклараций по ним (ст. 119122 НК).

Товары с обязательной маркировкой

В 2020 году розничные продавцы лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые нужно маркировать, работать на вмененке не могут (п. 2.3 ст. 346.26абз. 12 ст. 346.27 НК). Например, в отношении торговли мехами вмененку нельзя применять уже с 1 января, а при торговле обувью – с 1 июля 2020 года. Подробнее о сроках обязательной маркировки – кто и как должен пройти обязательную маркировку.

На вмененке в 2020 году можно оставить продажу товаров, которые не названы в абзаце 12 статьи 346.27 НК, в том числе торговлю предметами и одеждой не из натурального меха (письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/950360, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 16.12.2019 № СД-4-3/25905). Торговлю мехами и прочими товарами, для которых в 2020 году запрещена вмененка, можно перевести на УСН (письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-11-06/3/39855).

Упрощенку можно совмещать с уплатой ЕНВД, когда организация продает разрешенные и запрещенные на вмененке товары (письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1296от 13.11.2019 № 03-11-11/87500). Это правило работает даже в том случае, когда маркированными и не маркированные товарами торгуют в одном магазине. Но понадобится вести раздельный учет операций на упрощенке и вмененке. Правомерность такого подхода следует из письма Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308, которое направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 30.12.2019 № СД-4-3/27173.

Ситуация: как остаться на ЕНВД до 1 июля 2020 года при розничной торговле обувью

Ответ на вопрос зависит от того, подавал ли вмененщик заявление по форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4.

Розничные продавцы обуви могут применять вмененку при торговле обувью до 1 июля 2020 года, а не до 1 марта 2020 года, как было установлено раньше. До 1 июля маркировка обуви остается необязательной, поэтому продавцы не нарушат запрет торговать на вмененке обувью, подлежащей маркировке (п. 2.3 ст. 346.26 НК). Поправка действует с 1 марта, хотя постановление Правительства от 29.02.2020 № 216 вступает в силу с 11 марта. Из постановления следует, что оно применяется «задним» числом. Это разрешено по документам, которые улучшают положение налогоплательщика (п. 4 ст. 5 НК).

Минфин и ФНС не выпускали официальные разъяснения о том, как вмененщикам воспользоваться отсрочкой маркировки и остаться на этом спецрежиме до 1 июля 2020 года. Старые правила требовали сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней после того, как продана первая пара обуви, подлежащая маркировке (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК). Для этого организации представляют заявление по форме ЕНВД-3, предприниматели – по форме ЕНВД-4.

Если заявление еще не подавали, торговать обувью на вмененке можно до 30 июня 2020 года включительно. Если заявление о снятии с учета успели подать, выясните в инспекции, как аннулировать – отозвать или представить новое заявление о постановке на учет по форме ЕНВД-1 или ЕНВД-2.

Способы реализации товаров

Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:

Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК.

Ситуация: зависит ли правомерность вмененки от цели приобретения товаров в рознице, категории покупателей и состава товаросопроводительных документов

Правомерность вмененки зависит от цели приобретения товаров и не зависит от категории покупателей и состава товаросопроводительных документов.

Цель покупки. Договор розничной купли-продажи между продавцом и покупателем – одно из условий вмененки (ст. 346.27 НК). Основная характеристика такого договора – продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 11 НКст. 492 ГК). Хотя НК не обязывает продавцов контролировать, как покупатель использует купленные товары (письма Минфина от 19.06.2015 № 03-11-11/35809ФНС от 01.11.2010 № ШС-17-3/1540п. 4 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157).

В некоторых разъяснениях Минфин предупреждает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма от 20.01.2012 № 03-11-11/6от 12.05.2011 № 03-11-11/119). И если товар заведомо не предназначен для личного использования, то при его реализации организация должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения. Пример – профессиональное торговое, ювелирное, стоматологическое, кассовое оборудование)

Категория покупателей. Покупателем по договору розничной купли-продажи может быть гражданин, предприниматель или представитель организации, который приобретает товары в розничной торговой точке. Во всех этих случаях продавец вправе применять ЕНВД. Правомерность такого вывода подтверждают письма Минфина от 05.07.2018 № 03-11-06/3/46597от 06.12.2017 № 03-11-11/81302от 01.09.2016 № 03-11-11/51158ФНС от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31 и арбитражная практика (см., например, определение ВАС от 05.02.2009 № ВАС-16354/08).

Документы. Состав документов, которыми сопровождается сделка (кассовый чек, товарный чек, счет-фактура, товарная накладная), не является основанием для признания ее розничной или оптовой (письмо Минфина от 31.05.2011 № 03-11-11/144). Главный признак – договор.

Договор розничной купли-продажи – публичный (п. 2 ст. 492 ГК), поэтому в письменной форме он не заключается. В соответствии со статьей 493 ГК такой договор считается заключенным с момента, когда продавец выдаст покупателю кассовый или товарный чек либо другой документ об оплате приобретенного товара.

В отличие от договоров розничной купли-продажи, договор поставки не является публичным, поэтому такой договор заключается в письменной форме. В нем подробно прописываются обязательства сторон, сроки их исполнения, требования к ассортименту и качеству товаров, взаимные гарантии, форс-мажорные обстоятельства и другие условия, предусмотренные главой 30 ГК.

Если розничная торговая организация реализует товары на основании договоров поставки, то такая деятельность на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32978ФНС от 01.03.2010 № ШС-22-3/144определение Верховного суда от 16.01.2020 № 302-ЭС19-25439 по делу №А69-2659/2018постановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5566/11). С доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. И наоборот.

В постановлении Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11 содержится вывод о правомерности вмененки, когда покупатель – организация. Судьи высказали мнение, что если договора поставки нет, не важна ни категория покупателей, ни состав товаросопроводительных документов, ни даже цель приобретения товаров.

Ситуация: можно ли признать помещение объектом стационарной торговой сети, если правоустанавливающие документы не подтверждают функциональное назначение как объекта, предназначенного для ведения торговли
 

Нет, нельзя.

Из буквального прочтения абзаца 13 статьи 346.27 НК можно сделать вывод, что к объектам стационарной торговой сети относятся не только те помещения, которые предназначены для ведения торговли, но и те, которые фактически используются для этих целей. То есть если в помещении, не предназначенном для торговли, организация ведет торговую деятельность, такое помещение может быть признано стационарным торговым объектом независимо от содержания правоустанавливающих (инвентаризационных) документов.

Контролирующие ведомства рассматривают эту норму в совокупности с положениями абзацев 14 и 15 статьи 346.27 НК, где даны определения стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговых залов. В обоих определениях речь идет только об объектах, специально предназначенных для ведения торговли. Объекты, которые не предназначены, но фактически используются в торговой деятельности, в этих определениях не упоминаются. Следовательно, применение ЕНВД в отношении розничной торговли, которую организация осуществляет в таких помещениях, неправомерно.

Подтвердить, что объект предназначен для торговли, можно с помощью правоустанавливающих (инвентаризационных) документов, в которых указано его функциональное назначение. Если в качестве стационарного объекта торговли используется помещение, не предназначенное для торговой деятельности, то, чтобы применять ЕНВД, функциональное назначение этого помещения в правоустанавливающих (инвентаризационных) документах следует изменить.Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 29.05.2015 № 03-11-11/31226 и от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5. Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС от 28.02.2012 № 14139/11Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.06.2018 № А32-22240/2017.

Ситуация: можно ли применять вмененку при розничной торговле через нежилое помещение, переоборудованное в торговое? Торгового зала, подсобных и складских помещений нет
 

Да, можно.

Организация вправе применять ЕНВД, если торгует товарами на основе договоров розничной купли-продажи через объекты торговой сети без торгового зала (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК). К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Перечень объектов не ограничен (ст. 346.26 НК). Следовательно, если продавец переоборудовал нежилое помещение в торговое, у которого нет торгового зала, подсобных и складских помещений, и занимается розничными продажами, вмененка разрешена. Но должны выполняться другие условия для этого спецрежима. Аналогичный вывод – в письме Минфина от 20.03.2019 № 03-11-11/18396

Ситуация: можно ли применять ЕНВД в отношении розничной торговли, если товары передают покупателю не в том помещении, где оформляется сделка купли-продажи и выдаются документы об оплате
 

Да можно, но только если сделка оформляется в помещении, которое признается объектом стационарной торговой сети.

Ответ на этот вопрос зависит от того, можно ли отнести помещение, в котором происходит оформление сделки, к объекту стационарной торговой сети, выдаются ли документы, подтверждающие прием денежных средств.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами, в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи. В целях применения ЕНВД к этому виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в т. ч. посылочная торговля, торговля через телемагазины, Интернет, с использованием телефонной связи. Такие ограничения установлены в абзаце 12 статьи 346.27 НК. К торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети Минфин приравнял и торговлю через терминалы (письмо от 25.12.2007 № 03-11-04/3/517).

Из положений абзаца 12 статьи 346.27 НК можно сделать следующий вывод. Если оформление торговой сделки и выдача документов, подтверждающих прием денежных средств, происходит в помещении, которое не признается объектом стационарной торговой сети, и товар передается покупателю вне этого помещения, то этот вид розничной торговли следует квалифицировать как продажу товаров вне стационарной торговой сети. Например, когда оплата производится в офисе, а товар отгружается со склада. А значит, такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 11.02.2013 № 03-11-06/3/3381от 04.12.2012 № 03-11-11/357от 23.01.2012 № 03-11-11/9от 23.01.2012 № 03-11-06/3/2. Такой же вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от 15.02.2011 № 12364/10.

Если торговая сделка оформляется в помещении (в т. ч. арендованном), которое признается объектом стационарной торговой сети, вмененка правомерна. Не имеет значения, где и каким способом товар демонстрируется и передается покупателю. То есть можно представить образцы на интернет-сайте или в каталоге, а товары отпускать в магазине или со склада. Об этом – письма Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22388от 13.12.2018 № 03-11-11/90840от 01.08.2018 № 03-11-11/54052, от 07.05.2018 № 03-11-11/30606 и постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15460/12.


Да, можно.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК).

Под ЕНВД, в частности, подпадает розничная реализация товаров:

  • через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
  • посредством разносной торговли и продажи через другие объекты нестационарной сети.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 2 статьи 346.26 НК.

Разносной считают розничную торговлю вне стационарной торговой сети, когда продавец вступает в контакт с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (письмо Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/66900).

В рассматриваемой ситуации возможны следующие варианты совершения розничной торговой сделки:

  • продавец демонстрирует товар на дому у покупателя, после чего там же происходит передача товара покупателю и его оплата;
  • продавец демонстрирует товар на дому у покупателя, а передача этого товара и его оплата происходит в объекте стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала (например, в офисе продавца).

В первом случае деятельность по продаже товаров следует рассматривать как разносную розничную торговлю (абз. 18 ст. 346.27 НК). Во втором случае – как розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (абз. 15 ст. 346.27 НК). В обоих случаях организация вправе применять ЕНВД (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК).Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 30.12.2010 № КЕ-37-3/19025.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле товарами в кредит 
 

Да, можно, если доход от таких операций не выходит за рамки торговой деятельности.

ЕНВД применяется в отношении сделок, совершенных на основании договоров розничной купли-продажи между продавцом и покупателем (ст. 346.27 НКст. 492 ГК). При этом условиями договора может быть предусмотрена оплата товаров в кредит (ст. 488п. 3 ст. 500 ГК, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Продавец может предоставить кредит в форме рассрочки оплаты. Условия предоставления такой рассрочки определяются непосредственно в договоре купли-продажи (ст. 489 ГК). В этом случае все средства, поступающие от покупателей в оплату реализованных товаров и услуг по предоставлению кредита или рассрочки, обусловлены исполнением договора розничной купли-продажи. Следовательно, они в полном объеме включаются в состав доходов от розничной торговли, в отношении которых продавец может применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 10.06.2010 № 03-11-06/3/80от 24.03.2008 № 03-11-05/68.

Кроме того, покупатель может оплатить приобретенные товары с помощью банковского кредита. В этом случае продавец покупателю кредит не предоставляет. Эту функцию исполняет банк, сотрудничающий с продавцом на основании отдельного договора. А продавец является лишь посредником между этим банком и покупателем. Банк погашает задолженность покупателя перед продавцом, а в дальнейшем взимает с покупателя и стоимость реализованных товаров, и плату за предоставленный кредит. Как правило, за оказание посреднических услуг по привлечению клиентов банк выплачивает продавцу вознаграждение. Поэтому при такой схеме расчетов доходы продавца складываются из двух частей: средств, поступивших в оплату за реализованные товары, и банковского вознаграждения.

Средства, полученные от банка в оплату товаров, реализованных покупателям, для продавца являются доходом от розничной торговли. В отношении этих доходов продавец может применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 17.04.2013 № 03-11-11/147от 25.10.2012 № 03-11-06/3/73.

Банковское вознаграждение является доходом от посреднической деятельности, которая выходит за рамки розничной торговли. Посредническая деятельность на ЕНВД не переводится, поэтому в отношении этих доходов продавец должен применять общую или упрощенную систему налогообложения. Такой вывод подтверждается письмами Минфина от 17.04.2013 № 03-11-11/147от 24.03.2008 № 03-11-05/68.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при продаже товаров в розницу государственным и муниципальным учреждениям, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (больницам, центрам социальной помощи, детским учреждениям и т. п.)
 
Нет, нельзя.

Применение ЕНВД допускается в отношении торговли товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). Отличительной чертой таких сделок является то, что покупатель не использует приобретенные товары в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 492 ГК). Поскольку продавец не обязан контролировать дальнейшее использование реализованных товаров, единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, для него является характер договора, заключенного между ним и покупателем.

Если заключен договор поставки, государственный или муниципальный контракт, сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. Об этом сказано в письмах Минфина от 09.03.2010 № 03-11-11/44от 01.12.2009 № 03-11-09/386от 16.11.2009 № 03-11-06/3/268от 23.01.2009 № 03-11-09/15 и ФНС от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22628от 01.03.2010 № ШС-22-3/144. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5566/11).

На практике государственные и муниципальные учреждения для своей уставной деятельности могут приобретать незначительные партии товаров у розничных продавцов, не заключая при этом договор поставки, государственный или муниципальный контракт. В письмах от 15.10.2012 № 03-11-11/308от 09.02.2009 № 03-11-09/38 Минфин признает, что для целей ЕНВД такие сделки можно считать розничными. Однако ФНС считает, что при реализации товаров для обеспечения уставной деятельности организации не соблюдается основной принцип розничной купли-продажи: реализация товаров для личного, семейного или домашнего использования (письмо от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22628). А следовательно, при начислении налогов с таких сделок продавец должен применять общую или упрощенную систему налогообложения.

Если в ходе налоговой проверки инспекция обвинит организацию в неправомерном применении ЕНВД, спор придется разрешать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что продажа товаров государственным и муниципальным учреждениям для их использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, подпадает под ЕНВД (см., например, определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6325/09, постановления ФАС Поволжского округа от 04.06.2014 № А57-15597/2013Западно-Сибирского округа от 07.05.2014 № А45-1648/2013Дальневосточного округа от 03.08.2011 № Ф03-3329/2011Северо-Кавказского округа от 27.04.2009 № А32-6947/2008-46/83, Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 № А78-2215/2013от 12.04.2010 № А78-4905/2009 и от 11.08.2009 № А19-16175/08Волго-Вятского округа от 02.02.2009 № А31-2090/2008-12, Уральского округа от 25.12.2008 № Ф09-9824/08-С3 и от 09.09.2008 № Ф09-6414/08-С3).

Торговые залы

Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-2013 (письмо ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 112 ГОСТ Р 51303-2013).

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 НК.

Когда помещения для торговли и торговые площади в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.Об этом сказано в письмах Минфина от 23.05.2012 № 03-11-11/166от 21.10.2010 № 03-11-11/280от 15.04.2010 № 03-11-11/101ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 17.04.2009 № 03-11-09/142от 04.09.2007 № 03-11-05/209ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

Совет: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.
 

Можно, например:

  • уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина от 04.07.2006 № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28957);
  • сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается. Основанием для уменьшения налоговой базы послужит договор аренды (письмо Минфина от 07.08.2017 № 03-11-11/50279).
Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. м
 

Да, может.

Право организации платить ЕНВД с розничной торговли через объекты с площадью не более 150 кв. м не зависит от того, ведет ли она аналогичную деятельность через объекты, площадь которых превышает лимит (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК). Розничную торговлю через магазин, площадь которого свыше 150 кв. м, не переводят на вмененку. В то же время уплату ЕНВД можно совмещать с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 7 ст. 346.26п. 4 ст. 346.12 НК). Поэтому с деятельности магазина, площадь которого больше 150 кв. м, платите налоги в соответствии с ОСНО или УСН.Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25808.

Если в одном муниципальном образовании у организации есть несколько магазинов и площади торговых залов каждого из них не превышают 150 кв. м, то по всем магазинам организация должна применять либо ЕНВД, либо другой режим налогообложения. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.12 НК и подтверждается письмами Минфина от 25.10.2015 № 03-11-06/3/61231от 09.08.2013 № 03-11-11/32275 и ФНС от 01.08.2013 № ЕД-4-3/13971.

Ситуация: можно ли изменить физический показатель, если после перепланировки в торговом объекте появился торговый зал не больше 150 кв. м
 

Да, можно.

Если после перепланировки в торговом комплексе появился торговый зал, проверьте:

  • площадь торгового зала;
  • правоустанавливающие документы.

Если площадь торгового зала после перепланировки получилась не больше 150 кв.м., разрешено сменить физический показатель на ЕНВД и считать налог исходя из площади торгового зала (подп.6 п.2 ст. 346.26, ст. 346.27346.29 НК).

Площадь вновь образованного торгового зала организация обязана подтвердить инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Например, техническим паспортом нежилого помещения, планом, схемой, экспликацией, договором аренды (п. 12 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157).Аналогичные выводы – в письме Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28957.

Торговые места

Стационарный объект, в котором ведут розничную торговлю, признают в целях ЕНВД торговым местом, если он не имеет торговых залов. Под торговым местом подразумевается место, которое используют для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК).

Физическими показателями для расчета ЕНВД при такой форме торговли могут быть:

  • количество торговых мест, если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв. м;
  • площадь торгового места в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м.

Понятие «площадь торгового места» в налоговом законодательстве не определено. По мнению Минфина, площадью торгового места следует считать всю площадь стационарного торгового объекта, включая подсобные, административно-бытовые, складские и другие помещения, в которых обслуживание покупателей не производится (письма Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55003от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11.

Площадь торгового места определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК). Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК).

Ситуация: считается ли, что стационарный торговый объект имеет торговый зал, если объект состоит из нескольких помещений, но для торговли используется только одно. В документах отдельно прописаны площади торгового места более 5 кв. м, складских и подсобных помещений
 

Учитывая, что официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют, в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться выводами, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11.

При ведении розничной торговли через стационарные объекты с торговыми залами и без торговых залов ЕНВД рассчитывается с учетом разных физических показателей. В первом случае налоговая база определяется исходя из площади торгового зала, в которую не включаются площади вспомогательных помещений. Во втором – исходя из площади торговых мест, которая включает в себя площади вспомогательных помещений.

Основываясь на положениях статьи 346.27 НК, Президиум ВАС пояснил, что стационарный торговый объект можно квалифицировать как объект с торговым залом при соблюдении следующих условий:

  • объект состоит из нескольких обособленных помещений;
  • в правоустанавливающих документах указано целевое назначение каждого обособленного помещения;
  • правоустанавливающие документы позволяют точно определить площадь помещений, которые используются для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов (т. е. помещений, которые фактически являются торговыми залами).

Если эти условия выполняются, ЕНВД нужно рассчитывать исходя из площади торгового зала. Независимо от того, упоминается ли термин «торговый зал» в правоустанавливающих документах или нет. При таком варианте площади складских, административно-бытовых и подсобных помещений в расчет ЕНВД не включаются.

Если хотя бы одно из названных условий не соблюдается, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из площади торгового места с учетом площади всех вспомогательных помещений.

Если доставка предусмотрена договором розничной купли-продажи и включена в стоимость товаров, она не считается отдельным видом деятельности. В этом случае продавец платит ЕНВД только по розничной торговле (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК).

В ситуации, когда продавец отвозит товары покупателю на основании отдельного договора оказания услуг и за это берет дополнительную плату, доставка – самостоятельный вид деятельности. Этот бизнес можно перевести на вмененку либо облагать налогами в рамках общего режима или упрощенки.

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 05.07.2018 № 03-11-06/3/46597.

Продажа готовой продукции

По общему правилу под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с розничной торговлей товарами (подп. 67 п. 2 ст. 346.26 НК). При этом торговля некоторыми видами товаров на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК). Если в муниципальном образовании, где работает организация, в отношении розничной торговли предусмотрено применение ЕНВД, перейти на этот режим можно при одновременном выполнении следующих условий:

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле изделиями из драгоценных металлов. Организация реализует изделия, полученные в результате переработки ее сырья другой организацией (на давальческой основе)
 

Да, можно, но только если изделия имеют художественную обработку, а значит, могут быть приравнены к ювелирным украшениям.

Изделия из драгоценных металлов нельзя продавать вне стационарных торговых объектов. В связи с этим использовать такие формы розничной торговли, как развозная или разносная, при реализации изделий из драгоценных металлов запрещено (п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 19.01.1998 № 55письмо Минфина от 26.01.2007 № 03-11-05/12).

Изделия из драгоценных металлов должны быть «ювелирными изделиями».В рамках розничной торговли ОКВЭД предусматривает реализацию только ювелирных изделий (код 47.77.2). А к ювелирным относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов с использованием различных видов художественной обработки и применяемые в качестве украшений, предметов быта, выполнения различных ритуалов и обрядов. Такое определение содержится в пункте 2 Положения, утвержденного приказом Роскомдрагмета от 30.10.1996 № 146пункте 61 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 19.01.1998 № 55, и в письме Минфина от 06.08.2003 № 23-02-04/752.

На ЕНВД не переводится деятельность по розничной реализации продукции собственного производства (абз. 12 ст. 346.27 НК).Но в рассматриваемой ситуации организация торгует изделиями из драгоценных металлов, которые изготовлены из ее сырья, переработанного на давальческой основе.

В письмах от 28.11.2018 № 03-11-11/85983от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242 и от 13.04.2011 № 03-11-11/91 Минфин поясняет, что при соблюдении других условий, обязательных для применения ЕНВД, организации и ИП, которые реализуют изделия, изготовленные третьей стороной на давальческих началах, вправе применять данный спецрежим. При этом представители финансового ведомства подчеркивают: организация-продавец не должна принимать никакого участия в процессе обработки переданного ею давальческого сырья. Например, она не вправе делать эскизы продукции, предоставлять исполнителю помещения, оборудование, персонал и т. п. Если это требование не выполняется, продавец признается производителем продукции, а следовательно, его деятельность не является розничной торговлей и не подпадает под ЕНВД.

>В письме от 13.04.2011 № 03-11-11/91 Минфин опирается на сложившуюся арбитражную практику, которая подтверждает правомерность применения ЕНВД продавцами товаров, изготовленных из принадлежащего им сырья на давальческой основе (см., например, постановления Президиума ВАС от 14.10.2008 № 6693/08, определения ВАС от 17.08.2009 № ВАС-9741/09от 17.07.2009 № ВАС-6411/09, постановления ФАС Поволжского округа от 08.05.2009 № А12-12331/2008Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 № Ф04-7936/2008(18119-А27-29)Центрального округа от 20.05.2009 № А14-5951/2008/132/33).

Суды обосновывают свою позицию тем, что изготовление продукции из давальческого сырья не лишает организацию статуса продавца товаров, поскольку передача сырья или материалов в переработку на сторону не является частью производственного процесса их владельца. То есть в данном случае организация самостоятельно продукцию не изготавливает – ее предпринимательская деятельность заключается именно в розничной торговле этой продукцией, а не в ее производстве. При таких условиях применение ЕНВД правомерно.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при торговле покупным алкоголем через розничную сеть 
 

Да, можно, если соблюдены обязательные условия применения ЕНВД.

На вмененке можно торговать покупной алкогольной продукцией на основе договоров розничной купли-продажи через магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26абз. 12 ст. 346.27 НК, письмо Минфина от 03.09.2009 № 03-01-15/9-441, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 16.09.2009 № ШТ-17-2/167).

 
Ситуация: может ли организация применять ЕНВД, если продает очки, оправы, линзы, а также подбирает их клиентам, изготовляет и ремонтирует
Да, может, но с ограничениями.

В торговых точках покупатель может не только приобрести готовые очки, линзы или оправу, но и получить комплекс дополнительных услуг:

  • с помощью врача-офтальмолога проверить зрение и определить, какие линзы нужны;
  • подобрать подходящую оправу;
  • вставить линзы в оправу.

Если продавец выполняет все необходимые условия, розничная торговля готовыми очками, оправами и контактными линзами подпадает под ЕНВД. При этом понятие «розничная торговля» включает в себя монтаж и ремонт очков в специализированных магазинах (коды ОКВЭД 47.78.247.78.2147.78.22). Так что и с продажи очков, и со стоимости услуг по сборке и монтажу организация может платить ЕНВД как с одного вида деятельности. Основание – статья 346.27 НК.

Услуги по подбору очков подпадают под ЕНВД только в том случае, если их стоимость продавец включает в цену готовых очков.Дело в том, что услуги врача-офтальмолога под ЕНВД не подпадают вовсе. Это услуги в области здравоохранения, которые не относятся ни к услугам торговли, ни к бытовым услугам (группа ОКПД2 86). А значит, со стоимости платных офтальмологических услуг нужно платить либо налог на прибыль, либо единый налог при упрощенке. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 22.04.2008 № 03-11-04/3/210от 08.06.2009 № 03-11-09/199от 08.04.2008 № 03-11-04/3/181от 30.11.2007 № 03-11-05/278.

Налогообложение можно упростить. Дополнительные услуги пропишите в договоре розничной купли-продажи, а их стоимость включите в цену готовых очков. В этом случае проверка зрения и подбор линз – это уже не самостоятельные виды деятельности (п. 1 ст. 458 ГК). Поэтому они подпадают под ЕНВД. Такой вывод можно сделать из писем Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37735от 27.06.2012 № 03-11-11/192от 08.06.2010 № 03-11-11/159от 16.06.2009 № 03-11-09/213.

Если же дополнительные услуги продавец оказывает по отдельному договору, а не по договору розничной купли-продажи, и покупатель оплачивает их тоже отдельно, то к розничной торговле они не относятся. Следовательно, применять ЕНВД нельзя.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД, если организация разделывает покупные туши животных, птиц и продает их на розничном рынке
Да, можно.

Производство мяса, продуктов убоя подразумевает, в частности, разделку, обвалку туш животных, птиц. Однако отдельный такой процесс нельзя считать собственным производством мяса. Поэтому организация, которая разделывает покупные туши животных, птиц и продает их на розничном рынке, вправе применять ЕНВД. Естественно, если она выполняет и другие условия, обязательные для ЕНВД. Это следует из пункта 2 статьи 346.26, абзаца 12 статьи 346.27 НК.

Подтверждает такую позицию Президиум ВАС в постановлении от 27.03.2012 № 14566/11. Так, он пришел к выводу, что закупка крупного рогатого скота, его забой и продажа в розницу не являются собственным производством по выращиванию и переработке мяса. Свою позицию суд обосновывает тем, что предприниматель не закупал корм, не содержал и не обслуживал скот. То есть в данном случае предприниматель самостоятельно не производит мясо – его деятельность заключается именно в розничной торговле этой продукцией, а не в ее производстве.

Ситуация: можно ли применять вмененку при продаже билетов в театры, на концерты и экскурсии
 
Да, можно, если деятельность соответствует понятию «розничная торговля».

На вмененку можно перевести розничную торговлю – реализацию товаров на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). А товарами считают любое имущество, которое реализуется либо предназначено для реализации (п. 3 ст. 38 НК). Поэтому торговлю билетами на театральные, эстрадные, концертные мероприятия и на экскурсионное обслуживание можно отнести к розничной и перевести на вмененку, если билеты приобретены в собственность для перепродажи или реализуются по договору комиссии. При этом к комиссионерам предъявляют дополнительное условие – продавать билеты через торговые объекты, которые принадлежат им или используются на законных основаниях (в собственности, аренде и т. п.). Такой вывод подтверждает письмо Минфина от 20.07.2015 № 03-11-11/41599.


 

Продажа товаров через посредника

Реализация товаров в розницу может происходить в рамках посреднических договоров:

  • договора комиссии, в котором посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК);
  • агентского договора, в котором посредник (агент) может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика (принципала) (п. 1 ст. 1005 ГК);
  • договора поручения, в котором посредник (поверенный) всегда действует от имени заказчика (доверителя) (п. 1 ст. 971 ГК).

Если условия розничной продажи товаров соответствуют критериям, установленным подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК, такая деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Посредники

По мнению Минфина, посредники могут применять ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:

  • в сделке с покупателем посредник выступает от своего имени. Это возможно, если между заказчиком и посредником заключен договор комиссии или агентский договор, в котором агент действует от своего имени (п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005ст. 1011 ГК);
  • посредник реализует товары на торговых площадях, которые принадлежат ему (используются им) на правовых основаниях. Например, на праве собственности или по договору аренды (в т. ч. заключенному с заказчиком).

Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927 и от 03.05.2011 № 03-11-06/3/53.

Если указанные условия не выполняются, посредник (комиссионер, агент) не может применять ЕНВД. Например, если между заказчиком и посредником заключен агентский договор на условиях поручения, то соглашение с покупателем будет оформлено от имени доверителя (ст. 1011 ГК).

Посредник может совмещать упрощенку с ЕНВД. Если в отношении розничной торговли он применяет ЕНВД, то посреднические вознаграждения, полученные за продажу товаров от заказчиков, в расходы по упрощенке включать не надо (письмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927).

Заказчики

По мнению Минфина, заказчики вправе применять ЕНВД лишь при одновременном выполнении двух условий:

  • посредник продает товары в розницу от имени заказчика. То есть при совершении сделок в рамках договора поручения (п. 1 ст. 971 ГК) или агентского договора, в котором агент выступает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). Если же посредник выступает от своего имени (например, в качестве комиссионера), то заказчик фактически не ведет розничную торговлю. Права и обязанности в таких сделках у него не возникают. Поэтому при таких условиях деятельность заказчика под ЕНВД не подпадает;
  • торговые площади, на которых посредник продает товары в розницу, принадлежат заказчику (используются им) на правовых основаниях (на праве собственности, по договору аренды и т. п.).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218от 18.03.2009 № 03-11-06/3/63от 27.11.2008 № 03-11-04/3/533от 07.02.2006 № 03-11-05/38ФНС от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31.

Позицию финансового ведомства о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по договорам комиссии поддерживает ВАС. В постановлении от 17.07.2012 № 1098/12 Президиум ВАС указал, что при совершении таких сделок заказчик (комитент) не вступает в правоотношения с покупателями и не заключает с ними договоры розничной купли-продажи, наличие которых является обязательным условием для применения ЕНВД (ст. 346.27 НК). Следовательно, с доходов от реализации товаров через комиссионера комитент должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

На практике посредники, действующие от имени заказчиков, могут продавать товары в розницу как на собственных торговых площадях, так и на площадях, которые они арендуют или эксплуатируют по договору безвозмездного пользования. При таких обстоятельствах права на применение ЕНВД не имеют ни посредники, ни заказчики. С доходов, полученных в рамках таких сделок, и те и другие должны платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Об этом сказано в письме Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218.

Арбитражная практика по вопросу применения ЕНВД в рамках посреднических договоров неоднородна.Некоторые суды признают, что посредники, действующие от своего имени, вправе применять ЕНВД (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 № А05-6652/2010Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 № А69-1135/2010, Центрального округа от 01.07.2011 № А62-2707/2010от 24.07.2008 № А62-3271/2007Дальневосточного округа от 18.05.2005 № Ф03-А24/05-2/867).

В то же время есть примеры судебных решений, в которых такая возможность отрицается в принципе (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2006 № Ф04-7782/2006(28626-А46-32)Волго-Вятского округа от 14.08.2006 № А79-282/2006Дальневосточного округа от 29.03.2006 № Ф03-А24/06-2/552Северо-Кавказского округа от 05.09.2006 № Ф08-4014/2006-1721АЦентрального округа от 26.05.2005 № А64-3536/04-15). Принимая такие решения, суды исходят из того, что главой 26.3 НК не предусмотрено применение ЕНВД в отношении посреднической деятельности. По такому виду деятельности не определены ни физические показатели, ни базовая доходность. Кроме того, заказчик сохраняет за собой право собственности как на товары, переданные посреднику на реализацию, так и на выручку, полученную от продажи товаров. Из этого следует, что функции посредника не соответствуют понятию «торговая деятельность», которая подразумевает перепродажу товаров, то есть переход права собственности на них от одного лица (в данном случае – заказчика) к другому лицу (покупателю).

Вопрос об уплате ЕНВД при реализации карт экспресс-оплаты и сим-карт является неоднозначным.

Продажа электронных карт

Деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает под ЕНВД, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи (поставки). Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК). Но средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НКст. 128 ГК).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 № А48-4840/07-13Северо-Западного округа от 29.11.2007 № А42-1282/2007Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-862/2007(31844-А45-27)Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 № А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1Поволжского округа от 06.03.2007 № А55-10226/2006-31).

Внимание: некоторые суды считают, что реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт не относится к деятельности, в отношении которой можно применять ЕНВД. Они поясняют, что такие карты не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, ни при каких условиях.
 
Карты экспресс-оплаты, сим-карты не отвечают признакам товара, указанным в пункте 3 статьи 38 НК. По своей природе они являются лишь средством предварительной оплаты услуг связи. А поскольку уплата ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами, применять данный спецрежим при продаже этих карт нельзя. Такие выводы содержатся в постановлении Президиума ВАС от 01.10.2013 № 4907/13определении ВАС от 14.11.2007 № 14135/07, постановлениях ФАС Уральского округа от 30.07.2007 № Ф09-5933/07-С3от 07.05.2007 № Ф09-3212/07-С3, Северо-Кавказского округа от 09.02.2009 № А63-449/2005-С4-22от 15.01.2008 № Ф08-8262/07-3291Аот 01.08.2007 № Ф08-4709/2007-1816Аот 28.02.2007 № Ф08-734/2007-303А.
По вопросу применения ЕНВД при распространении карт экспресс-оплаты и сим-карт в рамках договора комиссии контролирующие ведомства высказываются положительно (письма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84). Однако для этого комиссионер должен выполнить ряд дополнительных условий.

Что касается реализации карт экспресс-оплаты в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи – принципалами, то в письмах от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30 Минфин указал, что такая деятельность на ЕНВД не переводится. Она должна облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (независимо от чьего имени – принципала или агента – осуществляется реализация). Таким образом, с учетом этих разъяснений финансового ведомства применение ЕНВД по розничной торговле картами экспресс-оплаты и сим-картами по агентским договорам может привести к возражениям проверяющих.

Продажа дисконтных карт

Доходы от реализации собственных дисконтных карт не подпадают под ЕНВД. С таких доходов налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.01.2011 № 03-11-06/3/1от 25.03.2005 № 03-06-05-04/74 и ФНС от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487.

В налоговом законодательстве имущественные права к имуществу не относятся, а значит, не могут быть квалифицированы как товары (п. 2 ст. 38 НКст. 128 ГК). Дисконтная карта предоставляет ее владельцу именно имущественное право – право на получение от эмитента карты скидок при приобретении у него товаров в будущем. Дисконтные карты являются материальными носителями имущественных прав, товарами они не признаются, поэтому деятельность по их продаже не переводится на ЕНВД.

Продажа страховых полисов

Предпринимательская деятельность по реализации страховых полисов и услуги страхования не относится к розничной торговле, поэтому не облагается ЕНВД. Страховой полис – это стандартная форма письменного договора страхователя и страховщика (ст. 930 ГК). Полис не является товаром. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина от 19.07.2007 № 03-11-05/162.

Какие торговые сделки подпадают под ЕНВДhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">

Вмененка разрешена в отношении розничной торговли товарами через объекты торговой сети с торговыми заламичерез объекты торговой сети без торговых заловс использованием средств развозной (разносной) торговли. В рекомендации – какие условия необходимо соблюсти, чтобы применять спецрежим для розничной торговли

Условия, при которых можно применять ЕНВД

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Применять ЕНВД можно, если одновременно соблюдены следующие условия:

  • розничная торговля – предпринимательская деятельность организации, которая направлена на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НКп. 1 ст. 2 ГК);
  • в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
  • между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НКст. 492 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Право применять ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, интернет-эквайринг, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 НК. Это подтверждают письма Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54356от 08.02.2019 № 03-11-11/7621от 13.12.2018 № 03-11-11/90840от 18.03.2013 № 03-11-11/107от 01.04.2008 № 03-11-04/3/162 и ФНС от 20.11.2007 № 02-7-2/440, а также судебная практика (постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:

  • подакцизных товаров, которые указаны в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК (автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без, в объектах общепита;
  • продукции собственного производства, в том числе продукции из материалов продавца, изготовленной по договору подряда. Исключение – случаи, когда продавец не участвует в обработке переданных им давальческих материалов;
  • невостребованных вещей в ломбардах;
  • газа, в том числе сжиженного газа через заправки;
  • грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  • автобусов всех типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (продажи через почту, по телефону, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы);
  • бесплатных лекарств по льготным рецептам (торговать лекарствами по льготным ценам можно);
  • лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые подлежат обязательной маркировке (новое ограничение с 2020 года).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 НК, писем Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52552от 28.11.2018 № 03-11-11/85983от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242от 13.04.2011 № 03-11-11/91 и от 05.08.2009 № 03-11-06/3/205ФНС от 18.01.2008 № 02-7-11/12определения Верховного суда от 02.09.2019 № 305-ЭС19-14332.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если при проверке будет установлено, что организация неправомерно применяла ЕНВД, налоговая инспекция пересчитает ее налоговые обязательства и предъявит штрафные санкции за неуплату других налогов и за непредставление деклараций по ним (ст. 119122 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Товары с обязательной маркировкой

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В 2020 году розничные продавцы лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые нужно маркировать, работать на вмененке не могут (п. 2.3 ст. 346.26абз. 12 ст. 346.27 НК). Например, в отношении торговли мехами вмененку нельзя применять уже с 1 января, а при торговле обувью – с 1 июля 2020 года. Подробнее о сроках обязательной маркировки – кто и как должен пройти обязательную маркировку.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">На вмененке в 2020 году можно оставить продажу товаров, которые не названы в абзаце 12 статьи 346.27 НК, в том числе торговлю предметами и одеждой не из натурального меха (письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/950360, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 16.12.2019 № СД-4-3/25905). Торговлю мехами и прочими товарами, для которых в 2020 году запрещена вмененка, можно перевести на УСН (письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-11-06/3/39855).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Упрощенку можно совмещать с уплатой ЕНВД, когда организация продает разрешенные и запрещенные на вмененке товары (письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1296от 13.11.2019 № 03-11-11/87500). Это правило работает даже в том случае, когда маркированными и не маркированные товарами торгуют в одном магазине. Но понадобится вести раздельный учет операций на упрощенке и вмененке. Правомерность такого подхода следует из письма Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308, которое направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 30.12.2019 № СД-4-3/27173.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: как остаться на ЕНВД до 1 июля 2020 года при розничной торговле обувьюhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Способы реализации товаров

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: зависит ли правомерность вмененки от цели приобретения товаров в рознице, категории покупателей и состава товаросопроводительных документовhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли признать помещение объектом стационарной торговой сети, если правоустанавливающие документы не подтверждают функциональное назначение как объекта, предназначенного для ведения торговлиhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять вмененку при розничной торговле через нежилое помещение, переоборудованное в торговое? Торгового зала, подсобных и складских помещений нетhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД в отношении розничной торговли, если товары передают покупателю не в том помещении, где оформляется сделка купли-продажи и выдаются документы об оплатеhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД в отношении розничной торговли товарами, которые продавец демонстрирует на дому у покупателя. Организация не занимается торговлей по образцам и каталогамhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле товарами в кредитhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при продаже товаров в розницу государственным и муниципальным учреждениям, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (больницам, центрам социальной помощи, детским учреждениям и т. п.)https://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Торговые залы

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-2013 (письмо ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 112 ГОСТ Р 51303-2013).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 НК.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Когда помещения для торговли и торговые площади в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.Об этом сказано в письмах Минфина от 23.05.2012 № 03-11-11/166от 21.10.2010 № 03-11-11/280от 15.04.2010 № 03-11-11/101ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 17.04.2009 № 03-11-09/142от 04.09.2007 № 03-11-05/209ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Совет: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.https://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(198, 198, 198); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. мhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли изменить физический показатель, если после перепланировки в торговом объекте появился торговый зал не больше 150 кв. мhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Торговые места

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Стационарный объект, в котором ведут розничную торговлю, признают в целях ЕНВД торговым местом, если он не имеет торговых залов. Под торговым местом подразумевается место, которое используют для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Физическими показателями для расчета ЕНВД при такой форме торговли могут быть:

  • количество торговых мест, если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв. м;
  • площадь торгового места в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Понятие «площадь торгового места» в налоговом законодательстве не определено. По мнению Минфина, площадью торгового места следует считать всю площадь стационарного торгового объекта, включая подсобные, административно-бытовые, складские и другие помещения, в которых обслуживание покупателей не производится (письма Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55003от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Площадь торгового места определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК). Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: считается ли, что стационарный торговый объект имеет торговый зал, если объект состоит из нескольких помещений, но для торговли используется только одно. В документах отдельно прописаны площади торгового места более 5 кв. м, складских и подсобных помещенийhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Торговля с доставкой на дом

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если доставка предусмотрена договором розничной купли-продажи и включена в стоимость товаров, она не считается отдельным видом деятельности. В этом случае продавец платит ЕНВД только по розничной торговле (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В ситуации, когда продавец отвозит товары покупателю на основании отдельного договора оказания услуг и за это берет дополнительную плату, доставка – самостоятельный вид деятельности. Этот бизнес можно перевести на вмененку либо облагать налогами в рамках общего режима или упрощенки.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Аналогичный вывод – в письме Минфина от 05.07.2018 № 03-11-06/3/46597.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа готовой продукции

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По общему правилу под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с розничной торговлей товарами (подп. 67 п. 2 ст. 346.26 НК). При этом торговля некоторыми видами товаров на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК). Если в муниципальном образовании, где работает организация, в отношении розничной торговли предусмотрено применение ЕНВД, перейти на этот режим можно при одновременном выполнении следующих условий:

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле изделиями из драгоценных металлов. Организация реализует изделия, полученные в результате переработки ее сырья другой организацией (на давальческой основе)https://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД при торговле покупным алкоголем через розничную сетьhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: может ли организация применять ЕНВД, если продает очки, оправы, линзы, а также подбирает их клиентам, изготовляет и ремонтируетhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять ЕНВД, если организация разделывает покупные туши животных, птиц и продает их на розничном рынкеhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">
https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Ситуация: можно ли применять вмененку при продаже билетов в театры, на концерты и экскурсииhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(192, 214, 234); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа товаров через посредника

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Реализация товаров в розницу может происходить в рамках посреднических договоров:

  • договора комиссии, в котором посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК);
  • агентского договора, в котором посредник (агент) может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика (принципала) (п. 1 ст. 1005 ГК);
  • договора поручения, в котором посредник (поверенный) всегда действует от имени заказчика (доверителя) (п. 1 ст. 971 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если условия розничной продажи товаров соответствуют критериям, установленным подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК, такая деятельность может быть переведена на ЕНВД.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Посредники

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По мнению Минфина, посредники могут применять ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:

  • в сделке с покупателем посредник выступает от своего имени. Это возможно, если между заказчиком и посредником заключен договор комиссии или агентский договор, в котором агент действует от своего имени (п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005ст. 1011 ГК);
  • посредник реализует товары на торговых площадях, которые принадлежат ему (используются им) на правовых основаниях. Например, на праве собственности или по договору аренды (в т. ч. заключенному с заказчиком).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927 и от 03.05.2011 № 03-11-06/3/53.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Если указанные условия не выполняются, посредник (комиссионер, агент) не может применять ЕНВД. Например, если между заказчиком и посредником заключен агентский договор на условиях поручения, то соглашение с покупателем будет оформлено от имени доверителя (ст. 1011 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Посредник может совмещать упрощенку с ЕНВД. Если в отношении розничной торговли он применяет ЕНВД, то посреднические вознаграждения, полученные за продажу товаров от заказчиков, в расходы по упрощенке включать не надо (письмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-06/3/49927).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Заказчики

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По мнению Минфина, заказчики вправе применять ЕНВД лишь при одновременном выполнении двух условий:

  • посредник продает товары в розницу от имени заказчика. То есть при совершении сделок в рамках договора поручения (п. 1 ст. 971 ГК) или агентского договора, в котором агент выступает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). Если же посредник выступает от своего имени (например, в качестве комиссионера), то заказчик фактически не ведет розничную торговлю. Права и обязанности в таких сделках у него не возникают. Поэтому при таких условиях деятельность заказчика под ЕНВД не подпадает;
  • торговые площади, на которых посредник продает товары в розницу, принадлежат заказчику (используются им) на правовых основаниях (на праве собственности, по договору аренды и т. п.).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218от 18.03.2009 № 03-11-06/3/63от 27.11.2008 № 03-11-04/3/533от 07.02.2006 № 03-11-05/38ФНС от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Позицию финансового ведомства о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по договорам комиссии поддерживает ВАС. В постановлении от 17.07.2012 № 1098/12 Президиум ВАС указал, что при совершении таких сделок заказчик (комитент) не вступает в правоотношения с покупателями и не заключает с ними договоры розничной купли-продажи, наличие которых является обязательным условием для применения ЕНВД (ст. 346.27 НК). Следовательно, с доходов от реализации товаров через комиссионера комитент должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">На практике посредники, действующие от имени заказчиков, могут продавать товары в розницу как на собственных торговых площадях, так и на площадях, которые они арендуют или эксплуатируют по договору безвозмездного пользования. При таких обстоятельствах права на применение ЕНВД не имеют ни посредники, ни заказчики. С доходов, полученных в рамках таких сделок, и те и другие должны платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Об этом сказано в письме Минфина от 25.08.2009 № 03-11-06/3/218.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Арбитражная практика по вопросу применения ЕНВД в рамках посреднических договоров неоднородна.Некоторые суды признают, что посредники, действующие от своего имени, вправе применять ЕНВД (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 № А05-6652/2010Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 № А69-1135/2010, Центрального округа от 01.07.2011 № А62-2707/2010от 24.07.2008 № А62-3271/2007Дальневосточного округа от 18.05.2005 № Ф03-А24/05-2/867).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 80px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В то же время есть примеры судебных решений, в которых такая возможность отрицается в принципе (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2006 № Ф04-7782/2006(28626-А46-32)Волго-Вятского округа от 14.08.2006 № А79-282/2006Дальневосточного округа от 29.03.2006 № Ф03-А24/06-2/552Северо-Кавказского округа от 05.09.2006 № Ф08-4014/2006-1721АЦентрального округа от 26.05.2005 № А64-3536/04-15). Принимая такие решения, суды исходят из того, что главой 26.3 НК не предусмотрено применение ЕНВД в отношении посреднической деятельности. По такому виду деятельности не определены ни физические показатели, ни базовая доходность. Кроме того, заказчик сохраняет за собой право собственности как на товары, переданные посреднику на реализацию, так и на выручку, полученную от продажи товаров. Из этого следует, что функции посредника не соответствуют понятию «торговая деятельность», которая подразумевает перепродажу товаров, то есть переход права собственности на них от одного лица (в данном случае – заказчика) к другому лицу (покупателю).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 20px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Вопрос об уплате ЕНВД при реализации карт экспресс-оплаты и сим-карт является неоднозначным.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа электронных карт

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает под ЕНВД, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи (поставки). Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК). Но средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НКст. 128 ГК).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 № А48-4840/07-13Северо-Западного округа от 29.11.2007 № А42-1282/2007Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-862/2007(31844-А45-27)Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 № А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1Поволжского округа от 06.03.2007 № А55-10226/2006-31).

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 60px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -60px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Внимание: некоторые суды считают, что реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт не относится к деятельности, в отношении которой можно применять ЕНВД. Они поясняют, что такие карты не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, ни при каких условияхhttps://images-ng.action-digital.ru/bg/incut-button-bg.png") -32px 0px no-repeat rgb(240, 177, 157); width: 32px; margin-left: 4px;">

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">По вопросу применения ЕНВД при распространении карт экспресс-оплаты и сим-карт в рамках договора комиссии контролирующие ведомства высказываются положительно (письма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84). Однако для этого комиссионер должен выполнить ряд дополнительных условий.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 60px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Что касается реализации карт экспресс-оплаты в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи – принципалами, то в письмах от 17.01.2014 № 03-11-11/1349от 30.03.2010 № 03-11-11/84от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30 Минфин указал, что такая деятельность на ЕНВД не переводится. Она должна облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (независимо от чьего имени – принципала или агента – осуществляется реализация). Таким образом, с учетом этих разъяснений финансового ведомства применение ЕНВД по розничной торговле картами экспресс-оплаты и сим-картами по агентским договорам может привести к возражениям проверяющих.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа дисконтных карт

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Доходы от реализации собственных дисконтных карт не подпадают под ЕНВД. С таких доходов налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.01.2011 № 03-11-06/3/1от 25.03.2005 № 03-06-05-04/74 и ФНС от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">В налоговом законодательстве имущественные права к имуществу не относятся, а значит, не могут быть квалифицированы как товары (п. 2 ст. 38 НКст. 128 ГК). Дисконтная карта предоставляет ее владельцу именно имущественное право – право на получение от эмитента карты скидок при приобретении у него товаров в будущем. Дисконтные карты являются материальными носителями имущественных прав, товарами они не признаются, поэтому деятельность по их продаже не переводится на ЕНВД.

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 23px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Продажа страховых полисов

https://images-ng.action-digital.ru/bg/phrase-anchor.png") 10px 0px no-repeat transparent; cursor: pointer; color: rgb(45, 120, 218); text-decoration: none; transition: color 0.3s ease 0s, border-color 0.3s ease 0s; position: absolute; vertical-align: top; display: inline-block; width: 40px; height: 40px; padding: 0px 1px 0px 0px; border: none !important; left: -40px; z-index: 3; top: 0px; min-height: 20px; opacity: 0;">Предпринимательская деятельность по реализации страховых полисов и услуги страхования не относится к розничной торговле, поэтому не облагается ЕНВД. Страховой полис – это стандартная форма письменного договора страхователя и страховщика (ст. 930 ГК). Полис не является товаром. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина от 19.07.2007 № 03-11-05/162.

74702508 170289820693426 2045919585961931786 n

Ежегодно 10 ноября специалисты одной из древнейших профессий отмечают профессиональный праздник — Международный день бухгалтерии (International Accounting Day). Этот праздник часто называют Днем бухгалтера (Accountant's Day). Необходимость введения международного праздника обсуждалась неоднократно, несмотря на то, что во многих странах установлен национальный праздник бухгалтеров.

Выбору даты праздника послужило событие конца 15 века — 10 ноября 1494 года в Венеции (Venice) была опубликована книга Луки Пачиоли (Luca Pacioli) «Все об арифметике, геометрии и пропорции» (Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita), в которой автор попытался суммировать знания о математике того времени.

Одна из глав книги называлась «О счетах и других записях» (Particularis de computis et scripturis) и содержала подробное изложение бухгалтерского дела Венеции. Это был первый печатный труд о методе двойной бухгалтерии, труд, который послужил основой создания некоторых широко распространенных работ по коммерческой бухгалтерии. В книге была описана большая часть учетного цикла в том виде, в каком она известна в настоящее время. 

Лука Пачиоли — создатель первой книги о бухгалтерии
Лука Пачиоли — создатель первой книги о бухгалтерии

Пачиоли описал использование журналов-ордеров и регистров бухгалтерского учета, также он писал, что служащий не сможет спокойно лечь спать до тех пор, пока дебет не сойдется с кредитом. Также в книге были даны многие другие термины, примеры, одним словом, книга содержала специальные знания, требующиеся для полноценной работы бухгалтера.

Луку Пачиоли называют «отцом бухгалтерии», хотя он не был ни изобретателем, ни разработчиком системы бухгалтерии. Он всего лишь описал методы, которые использовали в своей работе венецианские торговцы в период итальянского Ренессанса.

Многочисленные подробности бухгалтерских приемов того времени, изложенные Пачиоли, стали основой, которой на протяжении последующих четырех столетий руководствовались в специальных текстах и трудах по бухгалтерии.

Копии сведений по форме СЗВ-М передавайте сотрудникам только по их письменному запросу. Срок – пять календарных дней с даты обращения. Без письменного запроса организация не обязана выдавать копию отчета по форме СЗВ-М.

Выдавать каждому копию всей формы не стоит. Ведь в ней содержатся персональные данные всех сотрудников, а раскрывать их третьим лицам нельзя.

Каждому сотруднику выдайте выписку из формы СЗВ-М, в которой данные только о конкретном человеке (письмо ГУ – Отделения ПФР по Москве и Московской области от 03.04.2018 № В-4510-08/7361). Выписку заверьте подписью уполномоченного физлица и печатью – при наличии. Если сведения сдаете в ПФР электронно, то для сотрудников эти документы придется распечатать.

Выписку из персонифицированного отчета передавайте сотруднику также в день увольнения или прекращения гражданско-правового договора. Сведения передавайте в общем порядке. Выписки из СЗВ-М выдавайте за весь период работы начиная с апреля 2016 года, до этого формы не было. Так предусмотрено пунктом 4 статьи 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ и статьей 7 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (письмо ГУ – Отделения ПФР по г. Москве и Московской области от 03.04.2018 № В-4510-08/7361).